Налог на прибыль

1.Плательщики налога на прибыль

Сложившаяся теория налогообложения  определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические  лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга  плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических  лиц, учрежденных на их территориях  и действующих по их законам, в  других - как резидентов, так и  нерезидентов, но при условии, что  лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве  современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль  организаций:

- российские организации; 

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации; 

- коммерческие банки различных  видов, включая банки с участием  иностранного капитала, получившие  лицензию Центрального банка  Российской Федерации, Банк внешней  торговли Российской Федерации,  кредитные учреждения, получившие  лицензию Центрального банка  Российской Федерации на осуществление  отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных  банков - нерезидентов, получившие лицензию  Центрального банка Российской  Федерации на проведение в  России банковских операций.

Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный  доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики  единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

 

2. Объект обложения  налогом на прибыль. Порядок  определения доходов, учитываемых  для целей налогообложения прибыли

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в  соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов прошлых  лет, выявленных в отчетном  периоде;

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента по  договорам займа, кредита, банковских  вкладов, а также по ценным  бумагам;

10) от используемых не  по назначению денежных средств,  имущества, работ, услуг, которые  были получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков  товароматериальных ценностей, выявленных  в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные в  виде безвозмездной помощи в  соответствии с российским законодательством  и использованные на уставную  деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого  финан-сирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по  договорам кредита и займа,  а также средства, полученные  в погашение таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

3. Порядок определения  расходов, учитываемых для целей  налогообложения прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. К расходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с  производством и реализацией, и  внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4. расходы на обязательное и добровольное страхование;
5. прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

 

Перечисленные расходы, с  другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда; 

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы. 

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от пере-оценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. судебные расходы и арбитражные сборы;
9. уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;
10. расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение  налогового законодательства;

3) взносы в уставный  капитал;

4) средства, переданные по  договорам займа, кредита, а  также суммы, направленные на  погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно  переданного имущества, товаров,  работ, услуг;

6) расходы на любые  виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых  на основании трудовых договоров  (контрактов) и (или) коллективного  договора;

7) суммы материальной  помощи работникам;

8) оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

9) оплата путёвок на  лечение, отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников  на издания, не относящиеся  к подпискам на нормативно-техническую  литературу; оплата товаров для  личного потребления работников;

10) представительские расходы,  расходы на рекламу, компенсации  за использование личного автомобиля  в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;

11) взносы по договорам  добровольного страхования работников;

12) расходы, не являющиеся  обоснованными или документально  подтверждёнными.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной в последний день месяца инвентаризации дебиторской  задолженности и исчисляется  следующим образом:

• по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней - резерв формируется в размере 100% задолженности;
• по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней - резерв формируется в размере 50% задолженности;
• по сомнительным долгам со сроком до 45 дней - резерв не формируется.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав вне-реализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.