Налог на прибыль

56

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль - одно из ключевых показателей эффективности деятельности,  она представляет собой эффект от хозяйствования предприятия. На сегодняшний день в России налог на прибыль является составным элементом налоговой системы  и служит  инструментом перераспределения нацио­нального дохода. Налог на прибыль предприятий и организаций в России, яв­ляясь федеральным налогом, действует на всей территории стра­ны. Он является прямым налогом, т.е. его окончатель­ная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основ­ное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращение капитала.

              Таким образом, тема данной курсовой работы является актуальной в настоящее время, и, не потеряет актуальности и в будущем, потому как получение прибыли является главной целью, к которой стремятся  предприятия любых организационно-правовых форм, поэтому налог на прибыль организаций будет одним из наиболее важных в любой сфере бизнеса. Т.к. для налога на при­быль характерна высокая потенциальная способность регулиро­вания объема потребления и накопления. Государство, не имеющее собственности, лишено возможно­сти управлять производственными процессами. Частные предпри­ятия, акционерные компании вряд ли будут выполнять дирек­тивные указания, не подкрепленные экономическими стимула­ми. Их деятельность определяется требованиями рынка. В связи с этим управление хозяйством возможно лишь с помощью эко­номических инструментов, и, прежде всего, посредством набора элементов налогообложения прибыли: ставками, льготами, рас­четом налоговой базы, санкциями, налоговым кредитом, от­срочкой или рассрочкой платежа. Изменяя обложения юридиче­ских лиц и индивидуальных предпринимателей, государственная власть способна оказывать серьезное давление на динамику производства: стимулировать развитие либо сдерживать его. К тому же налог выступает как инструмент налогового регулирования, с помощью которого государство может создавать необходимые условия развития предпринимательской деятельности и увеличения доходов бюджета.

              Невыполнение обязательств перед бюджетом ставит государ­ство перед альтернативой - либо ослабить обложение прибыли, либо ужесточить налоговую дисциплину плательщиков.

              Следовательно, целью данной работы является рассмотрение общих положений, механизма исчисления, роли и перспектив развития налога на прибыль в России.

              Задача  курсовой работы   рассмотреть механизм исчисления и уплаты налога по материалам конкретного предприятия - ОАО «Орловский хлебокомбинат».

1 ИСТОРИЯ И ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1   Общая характеристика федеральных налогов

              В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

              - федеральные

              - региональные

              - местные

              Федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными не всей её территории. Их устанавливает и вводит в действие представительный орган, на зачисляться эти налоги могут в бюджеты различных уровней [8, с.12].

              Статья 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам с 1 января 2005 года относит:

1.)   Налог на добавленную стоимость (НДС);

2.)   Акцизы;

3.)   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4.)   Единый социальный налог (ЕСН);

5.)   Налог на прибыль организаций;

6.)   Налог на добычу полезных ископаемых

7.)   Налог на наследование или дарение;

8.)   Водный налог;

9.)   Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10.)    Государственная пошлина [16, с.42].

              Данный перечень налогов является закрытым.

              Налоговые поступления являются главным источником формирования доходов бюджетной системы государства. Важнейшее значение в государственном бюджете принадлежат такому федеральному налогу как, НДС, обеспечивающему в 2004 году 43,8 % всех доходов бюджета. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Поступление в федеральный бюджет налога на прибыль организаций в структуре налоговых доходов снизилась с 15,45 % в 2001 году до 8,08 в 2004. Это в первую очередь связано как с уменьшением налоговой ставки и  перераспределением размеров отчислений по налоговым платежам на прибыль между уровнями бюджетной системы, так и с уклонением от данного налога путем уменьшения значения прибыли в финансовой отчетности.

              Необходимо отметить положительную тенденцию в формировании бюджета: рост удельного веса поступлений за пользование природными ресурсами более чем в 3 раза, и в 2004 году они составили - 12,08 %.

              Таким образом, федеральные налоги формируют около 80-90 % от общей суммы доходов государственного бюджета [11, с.55].

1.2   Экономическое содержание прибыли

              Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятия и как экономическая категория  отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства.

Это вытекает из ос­новных функций, которые она выполняет. Так:

        - полученная прибыль выступает мерилом успехов хозяйственной деятельности предприятия;

        -  ожидаемая прибыль является основой принятия ин­вестиционных решений;

        - часть полученной прибыли выступает источником самофинансирования и налоговых выплат государству;

        -  другая часть прибыли используется в качестве воз­награждения владельцам капитала [24, c.209].

              Прибыль как главный результат предпринимательской деятель­ности обеспечивает потребности самого предприятия, его работ­ников и государства в целом.

              Первоначально предприятие получает прибыль от реализации, которая определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и затратами на её производство и реализацию (себестоимость)

                    Преал  = Выручка - Затраты (себестоимость)                                                 (1)

По каждому отдельному товару прибыль определяется по разнице между ценой реализации товара и себестоимостью его производства и реализации:

                                            Пi = Цi - Сi                                                                                                        (2)

где               Пi - прибыль индивидуальная; Цi  - цена реализации, Сi - себестоимость.

Соответственно, убыток представляется как отрицание прибыли, когда издержки производства и реализации превышают цену продажи на рынке. Убыточность предприятий характерна для кризисных фаз экономики, при неэффективном хозяйствовании, в предбанкротном состоянии предприятий.

Предприниматели и экономисты должны понимать различия между тремя основными видами прибыли.

              Бухгалтерская прибыль - часть дохода фирмы за вычетом внешних издержек, т.е. за вычетом расходов на оплату ресурсов, поставляемых извне, от других предприятий. В бухгалтерских балансах и счетах учитываются только явные, документально зафиксированные издержки. Для выявления вмененных (скрытых) издержек требуется дополнительный анализ производственных альтернатив (возможностей) [25, с.122]

Экономическая прибыль - часть дохода предприятия, за вычетом всех издержек, внешних и внутренних, включая оплату услуг предпринимателя или капитала. Процент за капитал или предоставление предприятию права пользования организационно-предпринимательским капиталом (коммерческими секретами, "ноу-хау", ограниченными производственными ресурсами) оказываются для предприятия тоже издержками бизнеса, хотя для владельцев капитала выступают доходом.

              Важнейшим на предпри­ятии является расчет чистой прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в его распоряжении. Она определяется  как разность между балансовой прибылью и первоочередными платежами (налоги, штрафные санкции):

                          Пчист = Пбал - налоги                                                          (3)

              Чистая прибыль направляется на производственное развитие (т.е. можно осуществлять накопления - вкладывать, инвестировать средства в развитие предприятия, в освоение новой, конкурентоспособной продукции, на покупку лицензий по новым технологиям, на улучшение условий труда и другие производственные инновации), материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплату экономи­ческих санкций, на благотворительные и другие цели.

              Распределение и использование прибыли является важным процес­сом, обеспечивающим как потребности развития предприятия, так и формирование доходов государственного бюджета [25, c.123].

              Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.

              Одной из важнейших проблем распределения прибыли,  как до перехода к рыночным отношениям, так и в условиях их развития, является обеспечение оптимального соотношения доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распо­ряжении хозяйствующих субъектов.

              Предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обяза­тельному налогообложению и другим направлениям в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, возникает объек­тивная необходимость в оптимальной системе распределения прибы­ли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли.

              Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обя­зательств перед государством и максимально обеспечивать финансо­выми ресурсами потребности предприятия [25, c.144].

              Общая схема образования и распределения прибыли предприятия представлена на схеме в таблице 1:

Таблица 1- Схема формирования и распределения прибыли предприятия