Налог на прибыль организаций: прямые и косвенные расходы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Октября 2011 в 18:51, курсовая работа

Описание

В данной курсовой работе наряду с характеристиками налога на прибыль организаций, будут рассмотрены расходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок уплаты этого налога регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года. Актуальность выбранной мной темы состоит в том, что именно при определении расходов для целей налогообложения прибыли у налогоплательщиков возникают наибольшие затруднения, допускается больше всего ошибок.

Содержание

Введение 3

Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы РФ 4
Характеристика налога на прибыль организаций в РФ 4
Основные признаки налога на прибыль организаций 6
Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли 12
Налоговые расходы организации 12
Группировка расходов 15
3. Анализ состава прямых и косвенных расходов в налоговом учете 23

3.1. Определение состава расходов на примере организации 23

3.2. Алгоритм расчета суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли 24

Заключение 31

Список использованной литературы 32

Работа состоит из  1 файл

Курсовая работа.doc

— 517.50 Кб (Скачать документ)

      3) суммы комиссионных сборов за  выполненные сторонними организациями работы;

      4) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

      5) расходы на командировки:

  • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • наем жилого помещения; 
  • суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
  • оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

      6) расходы на аудиторские услуги;

      7) расходы на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

      8) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности;

      9) расходы на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,

      10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

      11) расходы на рекламу производимых  и реализуемых товаров;

      12) представительские расходы, связанные  с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. “К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате  налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий” [7].

      Не  относятся к представительским  расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

      Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

      Кроме перечисленных к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и другие затраты, перечисленные в ст. 264 НК РФ.

      Остановимся, на рассмотрении внереализационных  расходов.В состав таких расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией.

      Перечень  таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый. Кодекс предоставляет налогоплательщику возможность включить в состав внереализационных и другие обоснованные расходы” [3].

      К внереализационным расходам, в частности, относятся:

      1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

      2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

      3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг, в частности на организацию проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      4) расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством 
Российской Федерации; 

      5) расходы в виде суммовой и  отрицательной курсовой разниц. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

      6) расходы в виде отрицательной  (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

      7) расходы на формирование резервов  по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);

      8) расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

      9) расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

      10) судебные расходы и арбитражные  сборы;

      11) затраты на аннулированные производственные  заказы и на производство, не  давшее продукции;

      12) расходы на операции с тарой;

      13) расходы в виде признанных  должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

      14) расходы в виде сумм налогов,  относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением сроков исковой давности или по другим основаниям;

      15) расходы на услуги банков, в  том числе связанные с установкой электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

      16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

      17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

      18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301—305 НК РФ;

      19) расходы в виде отчислений  организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

      20) другие обоснованные расходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 3. Анализ состава прямых и косвенных расходов в налоговом учете

      3.1. Определение состава  расходов на примере  организации

      Хотелось  бы отметить, что классификация   расходов   на   прямые   и   косвенные   характерна   для многопрофильных производств. В  организациях  электроэнергетики,  добывающих отраслей и других производствах,  выпускающих  одно  наименование  продукции (т.е. в организациях, в которых существует только один объект  калькуляции), все расходы считаются прямыми. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов по видам деятельности. Следовательно, такие расходы организация может не распределять по видам деятельности.

      Для того, чтобы правильно учесть расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщикам в первую очередь следует разделить на прямые и косвенные все расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде (см. табл.2).

      Организация производит конфеты "Медовый аромат", состав расходов на производство которых, приведен в графе 1 таблицы 3.

      Таблица 3

      Определение состава прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом  учете

Перечень  расходов Налоговый учет Бухгалтерский учет
прямые косвенные прямые косвенные
Шоколадная глазурь +   +  
Сахарный  песок +   +  
Патока +   +  
Мед натуральный +   +  
Кислота лимонная +   +  
Эссенция  лимонная +   +  
Бумага  оберточная   + +  
Заработная  плата основных производственных рабочих +   +  
ЕСН, начисляемый  на зарплату основного производственного персонала +   +  
Расходы на проведение обязательной сертификации продукции   + +  
Амортизация производственной линии +   +  
Профилактическое  обслуживание производственной линии   + +  
Спецодежда  производственных рабочих   + +  
Энергозатраты цеха   + +  
Услуги  водоснабжения и канализации  цеха   + +  
Накладные расходы   +   +
 

      Из  указанной таблицы видно, что  не все затраты предприятия, которые  в бухгалтерском учете принято  считать прямыми, будут таковыми и в налоговом, поскольку статья 318 НК РФ содержит ограниченный перечень таких расходов, не подлежащих расширительному толкованию.

     Как упоминалось ранее, расходы организации  делятся на внереализационные и  связанные с производством и  реализацией. Последняя группа включает в себя прямые и косвенные, прямые - расходы на оплату труда, материальные, амортизационные; косвенные -  прочие. Распределим расходы представленные в табл.3 в связи с этой группировкой. Шоколадная глазурь, сахарный песок, патока, мед натуральный, кислота лимонная, эссенция лимонная относятся к прямым, материальным расходам. Соответственно заработная плата основных производственных рабочих и ЕСН, начисляемый на зарплату основного производственного персонала входят в группу прямых расходов на оплату труда. Амортизация производственной линии – прямые расходы, амортизационная группа. Бумага оберточная, расходы на проведение обязательной сертификации продукции, профилактическое обслуживание производственной линии, спецодежда производственных рабочих, энергозатраты цеха, услуги водоснабжения и канализации цеха, накладные расходы будут относится к прочим, т.е. косвенным расходам. 

      3.2 Алгоритм расчета  суммы прямых расходов, учитываемых при  налогообложении  прибыли текущего  периода

      В общем случае “сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам) определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в текущем месяце прямых расходов (включая их переходящие остатки с предыдущего месяца) той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции” [2], то есть определяется по формуле:

      Ротч.пер. = Ртек. - Рнзп ост. - Ргот.пр. ост. - Ротгр. ост. , где

      Ротч.пер. - сумма прямых расходов текущего месяца, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), руб.;

      Ртек. - общая сумма прямых расходов, относящаяся к текущему месяцу, включая переходящий остаток на начало месяца, руб.;

      Рнзп ост.- сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца, руб.;

      Ргот.пр. ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции, находящейся на складе на конец текущего месяца, руб.;

Информация о работе Налог на прибыль организаций: прямые и косвенные расходы