Налог на прибыль организаций до налогового учёта

Расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих  особенностей:

• материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налог  на прибыль организаций как элемент  налоговой системы

3.1.   Налоговая база

Налоговой базой  по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов, то налоговая база равна нулю.

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Имеются особенности в  исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям  с ценным бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок.

НК РФ устанавливает особенности  формирования налоговой базы при  осуществлении следующих операций:

1. Доходы, полученные от долевого участия в других организациях;
2. Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
3. Доверительное управление имуществом;
4. Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций (фонд, имущество фонда);
5. Доходы, полученные участниками договора простого товарищества;
6. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования;
7. Операции с ценными бумагами.

 

 

3.2.   Перенос  убытков на будущее

Убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения прибыли убытки учитываются в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю  сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

 

3.3.   Налоговая  декларация

Налоговая декларация — официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

Декларацию по налогу на прибыль сдают все плательщики  этого налога. К ним относятся  российские фирмы и иностранные  компании, которые ведут свою деятельность через постоянные представительства. Не обязаны сдавать форму те лица, которые плательщиками налога на прибыль не являются. Это компании, применяющие специальные режимы (перешли на "упрощенку" или применяют "вмененку"). Не сдавать декларацию могут и фирмы, не проводившие в отчетном году те или иные хозяйственные операции, в результате которых сформировалась облагаемая прибыль, а также не имеющие движения денег на расчетном счете или в кассе. Такие организации вправе представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты.

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Порядок  исчисления налога и сроки его  уплаты

4.1.   Налоговые ставки

Общая налоговая  ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24%. Из них: 6% - в федеральный бюджет, 16% - в бюджеты субъектов РФ и 2% - в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может  быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков в отношении  налогов, зачисляемых в бюджеты  субъектов Российской Федерации. При  этом указанная ставка не может быть ниже 12%.

Специальные налоговые  ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;
• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6%- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• 0%- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная  по специальным налоговым ставкам (20, 10, 6, 15 и 0 %), подлежит зачислению в федеральный бюджет.

 

4.2.   Налоговый  и отчётный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

 

4.3.   Порядок  исчисления налога и авансовых  платежей

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В настоящее время уплата налога на прибыль осуществляется в  виде:

1. Авансовых платежей, исходя из предполагаемой прибыли за квартал.

Уплата авансовых платежей в бюджет производится не позднее 15 числа каждого месяца в равных частях в размере одной трети  квартальной суммы налога.

В тех случаях, когда сумма  налога на прибыль, исчисленная из фактически полученной прибыли отличается от суммы  авансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

 

П_доп – дополнительный платеж

Н_факт – фактическая сумма налога на прибыль;

Н_аванс – авансовые платежи по налогу на прибыль;

С_{ЦБ РФ}– ставка рефинансирования.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

2. Реальными платежами, исходя из фактической суммы полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Порядок уплаты налога на прибыль  определяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного  года.

 

4.4.   Сроки  и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода.

Суммы ежемесячных авансовых  платежей, подлежащих уплате:

• в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
• в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного  периода. Исчисленные ежемесячные  авансовые платежи отражаются в  налоговой декларации.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода  в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого

 

производится исчисление авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  тому, с которого он желает изменить порядок уплаты. В течение налогового периода порядок уплаты авансовых  платежей менять нельзя! В этом случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог. В этот же срок надо представить  и налоговую декларацию.

Перечень организаций, которые  обязаны уплачивать только квартальные  платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышала в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;
• бюджетные учреждения;
• автономные учреждения;
• иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.