Налог на имущество организации

 

Введение

Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой  фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами  прямых налогов, и при эффективном  управлении способны значительно увеличить  доходы региональных и местных бюджетов.

Налог на имущество организации - это один из налогов налоговой  системы РФ, который установлен федеральным  законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации.

Налог на имущество организации  является основным налогом субъектов  РФ, поэтому он, наряду с налогом  на прибыль, налогом на добавленную  стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления  в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при  его рассмотрении.

Данный налог занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов РФ, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При  этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает  актуальность темы данной работы, посвященной  вопросам имущественного налогообложения  организаций в соответствии с  нормами действующего налогового законодательства.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и  порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования –  статья 30 Налогового кодекса РФ.

Цели исследования - теоретическое  и практическое рассмотрение налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.

1. Понятия и сущность имущественного налогообложения.

 

Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и налогов на имущество требует раскрытия  содержания таких понятий как  «налог», «имущество», «прямое налогообложение».

Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств  в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них  состояла в том, что в данный период времени имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться  воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений  и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких  экономических категорий как  прибыль, добавленная стоимость  не существовало. Отсутствие коллективного  производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение  только граждан и исключительно  их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском  государстве, где впервые, еще в  первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с  имущества и уплачивались в натуральной  или денежной форме (золотом). Эти  подати платили в царскую казну  и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили  свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей  были физические лица, а объектами  материальные объекты.

Данные налоги не утратили своего фискального и регулирующего  значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве  налоговых систем развитых и развивающихся  стран. При этом важно отметить, что  в современной экономической  терминологии нет единого определения  понятия «имущество», «имущественные налоги», нет его и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения.

Так, в соответствии с  одним из определений, имущество - совокупность, юридических отношений личности (субъекта прав), могущая быть оцененной  на деньги. Сюда входят: 1) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь  и т.п. 2)обязательства как в  смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права  литературной, художественной и музыкальной  собственности, права на изобретения  и привилегии, права участия, сервитутные  права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п

Имущество - объекты окружающего  мира, обладающие полезностью и находящиеся  в чьей-либо собственности.

Универсальная энциклопедия дает следующее определение: имущество -материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных  прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

В экономическом словаре  под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки.

Исходя из этих, достаточно сложных и разнообразных трактовок  можно определить, что имущество  тесно связано с такими понятиями  как вещь и объект гражданского права.

В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для  использования человеком.

Предметом экономических  отношений является не вещь сама по себе, а отношения по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления. Экономическая теория объединяет эти отношения в пучок  прав (или доли прав) по использованию  ресурса.

Таким образом, имущество  как вещь (ресурс) есть единство материального  объекта и совокупности прав на него.

В настоящее время, базисом  поведенческих отношений между  людьми является закон, который регулирует (или должен регулировать) отношения  между членами данного общества, связанные с правами на блага - имущество. Основным юридическим документом, регулирующим экономические отношения  в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

ГК РФ не разделяет между  собой понятие вещи и имущества, при этом не давая четкого определения  ни вещи, ни имущества. Часть 1 ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые  относятся к категории недвижимого, включая в него земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано  с землей (т.е. объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая  деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Другой юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые  взаимоотношения в государстве - Налоговый кодекс РФ — включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует  подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением  имущественных прав. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».

В одном из вариантов Налогового кодекса, который был отклонен при  рассмотрении в Государственной  Думе, дано следующее определение  имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые  могут быть предметами владения, пользования  или распоряжения.

Материальными объектами  признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Нематериальными объектами  признаются права, в том числе  на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности  и другие личные неимущественные  права.

На наш взгляд, необходимо более четко определить понятие  «имущество», а так же определить имущество как объект налогообложения.

Исходя из анализа различных  определений имущества, под экономической  категорией «имущество» следует  понимать материальные ценности, созданные  человеческим трудом для дальнейшего  использования (потребления), имеющие  стоимостную оценку, и принадлежащие  на праве владения, пользования.

 При этом не имеет  значения, состоит ли имущество  из совокупности материальных  ценностей, либо это одна неделимая  материальная ценность.

В отличие от этого определения  под имуществом как объектом обложения  имущественным налогом следует  понимать материальную ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:

- имеет стоимостную оценку;

- используется человеком  для дальнейшего потребления;

- принадлежит на праве  владения, пользования или распоряжения  одному или нескольким субъектам  (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы  в установленной форме;

- ее использование приносит  или потенциально может приносить  доход в течение периода времени  более одного производственного  цикла, если данное имущество  связано с производством, либо  долговременное использование которой  не приводит к изменению характеристик  данной материальной ценности, если  данное имущество используется  в непроизводственной сфере.

То есть в отличие от «имущества как экономической категории», «имущество как объект обложения  имущественным налогом» может потенциально использоваться для получения дохода не только само по себе (т.е. от его продажи -обмена), но и в качестве источника  получения дохода непосредственно  от его владения или использования. При этом имущество также как  и вещь может выступать в качестве товара - то есть имущества (в экономическом  смысле), реализуемого, либо предназначенного для реализации.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество  разбивается на имущество (в узком  понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущество - как реализуемый товар.

Если имущество используется как товар, то результаты от его продажи  будут объектом обложения налогом  на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же имущество является средством  получения дохода или потенциально может служить таковым тогда  данное Имущество будет объектом обложения налогом на имущество.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 История возникновения имущественных налогов в России

 

На протяжении  XIX в. в Российской империи главным источником государственных доходов оставались прямые и косвенные налоги. Например, рассматривая доходы бюджета г. Москвы можно сказать, что наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В конце XIX в. он взимался по ставке 9%. В 1890г. Данный налог обеспечивал поступление 23 млн. руб. из 414 млн. руб. всех прямых налогов. В 1891 г. Московской городской управой была произведена переоценка недвижимых имуществ, и сумма сбора налога составила 28 млн. руб.

С 1990 г. Ставка налога была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. В 1901 г. она была понижена до 9%. 1902 г. составила 9,5%, а с 1903 г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в г. Москве за 13 лет почти удвоилась.

Мировая война губительно сказалась на финансовом положении  страны. Определенный этап в налаживании  финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической  политики (нэп), когда были сняты  запреты на торговлю, на местный  кустарный промысел.

Важнейшим прямым налогом  был подоходно-имущественный. Им облагались, как физические, так и юридические  лица: акционерные общества и товарищества. Поимущественное обложение представляло собой налог на капитал. Поимущественное  обложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и производственное оборудование частных акционерных  предприятий, запасы сырья, товаров. Государственные  предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили  подоходный налог в размере 8%.

Поимущественное обложение  прогрессивно возрастало по мере увеличения размеров имущества. В результате всякое слияние капиталов – создание товариществ, акционерных обществ  – вело к удвоению и устранению обжалования. Так в 1922 -1923 гг. прямые налоги составляли примерно 43% всех налоговых поступлений в бюджет, в 1923 – 1924 гг. – 45%,  в 1925 – 1926 гг. – 82%.