Налог на добавленную стоимость

Порядок расчёта НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной по установленной  ставке с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов, то есть суммы  НДС уплаченной при приобретении товаров, работ, услуг.

 

 

Налоговая база; особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.

Налоговая база по НДС

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями  в зависимости от особенностей реализации приобретенных ими на стороне  товаров и оказанных услуг (работ).

При реализации товаров (работ, услуг) налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, но за вычетом НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и  при передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства налоговая  база определяется как стоимость  товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, указанных сторонами  сделки, с учетом акцизов, но без  НДС.

При реализации имущества, в  стоимость которого входит НДС, налоговая  база представляет собой разницу  между стоимостью реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов  и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки).

При реализации предприятия  в целом как имущественного комплекса  налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов организации. Формирование налоговой базы будет  различно для случаев, когда организация  продана на аукционе ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества. Для целей налогообложения  применяются поправочные коэффициенты.

При передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных  нужд, признаваемых объектом налогообложения, датой определения налоговой  базы считается день совершения указанной  передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

 Льготы. Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:

- льготы, предоставляемые  при реализации определенных  видов товаров (работ, услуг);

- льготы, предоставляемые  определенным категориям фирм  и предпринимателей;

- льготы, предоставляемые  при осуществлении определенных  операций.

 
1. Льготы, предоставляемые при реализации  определенных видов товаров (работ,  услуг).

Вот перечень этих товаров, льгот, услуг:

- реализация почтовых  марок, маркированных открыток  и маркированных конвертов;

- реализация изделий народных  художественных промыслов признанного  художественного достоинства;

- реализация медицинских  товаров по перечню, утвержденному  Правительством России;

- реализация монет из  драгоценных металлов (кроме коллекционных);

- услуги по гарантийному  ремонту товаров в период гарантийного  срока эксплуатации;

- ремонтно-реставрационные,  консервационные и восстановительные  работы, выполняемые при реставрации  памятников истории и культуры, а также культовых зданий и  сооружений;

- научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных  средств;

- реализация драгоценных  металлов и камней, руды, содержащей  драгоценные металлы, необработанных  алмазов, лома и отходов драгоценных  металлов;

- производство продуктов  питания для учебных, медицинских  и детских дошкольных учреждений;

- медицинские услуги;

- услуги по перевозке  пассажиров городского и пригородного  сообщения;

- проведение работ по  тушению лесных пожаров;

- услуги по обслуживанию  воздушных судов, включая аэронавигационное  обслуживание, оказываемые непосредственно  в аэропортах и воздушном пространстве  России;

- работы и услуги по  обслуживанию морских судов и  судов внутреннего плавания в  период стоянки в портах, а  также их лоцманская проводка;

- услуги по предоставлению  в аренду спортивных сооружений  для проведения организациями  физкультуры и спорта спортивно-зрелищных  мероприятий;

- реализация жилых домов,  жилых помещений, а также долей  в них;

- передача доли в праве  на общее имущество в многоквартирном  доме при реализации квартир;

- реализация исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ, базы данных, топологии  интегральных микросхем, ноу-хау,  а также прав на их использование;

- реализация лома и  отходов черных и цветных металлов;

- передача в рекламных  целях товаров (работ, услуг), себестоимость  не более 100 руб. за единицу.

 
2. Льготы, предоставляемые определенным  категориям фирм и предпринимателей.

К таким категориям относят:

- услуги в сфере образования;

- реализацию товаров в  магазинах беспошлинной торговли;

- услуги учреждений культуры  и искусства в сфере культуры  и искусства, реализацию входных  билетов организациями физкультуры  и спорта;

- работы организаций кинематографии  по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

- реализацию товаров (работ,  услуг) общественными организациями  инвалидов и организациями, собственниками  которых являются общественные  организации инвалидов;

- реализацию товаров (работ,  услуг) государственными унитарными  предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических  учреждениях, учреждениях социальной  защиты или социальной реабилитации  населения, а также "уголовными" мастерскими лечебных исправительных  учреждений;

- услуги санаторно-курортных,  оздоровительных организаций и  организаций отдыха, организаций  отдыха и оздоровления детей,  детских оздоровительных лагерей  на территории России, оформленные  путевками или курсовками;

- реализацию продукции  сельскохозяйственными производителями;

- архивные услуги;

- ритуальные услуги;

- банковские операции  и обслуживание банковских карт;

- услуги по страхованию;

- услуги по негосударственному  пенсионному обеспечению;

- проведение основанных  на риске игр организациями  игорного бизнеса;

- услуги по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведение занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях и  студиях;

- реализацию предметов  религиозного назначения и религиозной  литературы;

- услуги по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными  и муниципальными учреждениями  социальной защиты;

- услуги аптечных организаций  по изготовлению лекарственных  средств, изготовлению или ремонту  очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и  протезно-ортопедических изделий;

- оказание услуг коллегиями  адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими  палатами субъектов Российской  Федерации или Федеральной палатой  адвокатов своим членам в связи  с осуществлением ими профессиональной  деятельности;

- услуги, за которые уполномоченными  органами взимается государственная  пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин  и сборов, таможенных сборов за  хранение, сборов при предоставлении  фирмам и физическим лицам  определенных прав;

- передачу товаров для  собственных нужд организациями  уголовно-исполнительной системы.

 
3. Льготы, предоставляемые при осуществлении  определенных операций.

В частности, к таким операциям  относят:

- предоставление в аренду  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации;

- выдачу займов в денежной  форме и оказание финансовых  услуг по предоставлению таких  займов;

- реализацию долей в  уставном капитале организаций,  паев в паевых фондах кооперативов  и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов  срочных сделок;

- работы, выполняемые в  процессе реализации целевых  социально-экономических программ  жилищного строительства для  военнослужащих;

- передачу товаров, работ,  услуг безвозмездно в рамках  благотворительной деятельности;

- уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам  займа и кредитным договорам;

- проведение работ в  портовой особой экономической  зоне резидентами этой зоны;

- выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  за счет бюджетных средств  и в целях создания новой  продукции и технологий;

- предоставление в пользование  жилых помещений;

- проведение лотерей по  решению властей, включая услуги  по реализации лотерейных билетов.  

Условия применения льгот

 

 

Воспользоваться льготой  может любая фирма или предприниматель, если выполнены определенные условия. Их можно разделить на:

- общие, которые распространяются  на все без исключения фирмы;

- дополнительные, предъявляемые  в зависимости от конкретной  льготы. 

Общие условия  применения льгот

 

 

Условия, установленные для  всех фирм и предпринимателей, следующие:

 
1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у  нее есть возможность использовать  льготу, то она обязательно должна  иметь лицензию.

Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС  в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).

 
По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.

 
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма  заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган. В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08).

 
Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права  на льготу она лишается (Постановление  Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5).

 
Таким образом, чтобы избежать проблем  с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.

 
2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

 
Какие дополнительные условия установлены  для фирм и предпринимателей, читайте  в ситуации "Особенности применения основных льгот по НДС".

 
Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности  за это Налоговый кодекс не устанавливает.

Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.

Штраф - 20% от неуплаченной суммы  налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам  придется уплатить в бюджет недоплаченный  налог, а также пени.

 
Обратите внимание: даже используя  льготы, вы будете обязаны:

- выставлять покупателям  счета-фактуры, а также вести  книги покупок и продаж, журналы  учета полученных и выставленных  счетов-фактур;

- сдавать в налоговую  инспекцию декларацию по НДС.

 
Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения  сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп "Без  налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

 
Если на счете-фактуре бухгалтер  по ошибке не сделал надпись "Без  налога (НДС)", а сумму налога выделил  отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.