Контрольная работа "Налоги и налогообложение"

1. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: их виды и порядок применения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов  прямых налогов в РФ. Исчисляется  он в процентах от совокупного  дохода физических лиц без включения  в налоговую базу налоговых вычетов  и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как  в денежной, так и в натуральной  форме. Это, например, заработная плата  и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

При определении налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует пять видов налоговых вычетов по доходам физических лиц:

-  стандартный вычет (льготным категориям граждан, на детей);

- социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

- имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

- профессиональные вычеты (авторам произведений);

- убытки по операциям с ценными бумагами прошлых лет (акции, облигации, производные инструменты).

 

 

1.1. Стандартные  вычеты

Стандартный вычет предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (ндфл). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.

Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются бухгалтериями  их работодателей. В ст. 218 НК РФ перечислены  категории граждан, которые имеют  право на получение стандартного налогового вычета. В частности, стандартный налоговый вычет в размере 1 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

- в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);

- в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.);

- в размере 400 руб. остальным лицам, при этом вычет перестает предоставляться в том месяце, когда их суммарный доход с начала года превысит 40 тыс. руб.

 

1.2. Социальный вычеты

Социальный вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

 - по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма на возврат подоходного  налога зависит от характера и  размера фактических расходов, а  также наличия ограничения предельного  размера вычета. Данные вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации 3-НДФЛ в налоговый орган  по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат  подоходного налога за декларируемый  год. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета.

3. Имущественные вычеты

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (см. таблицу). Для получения имущественного вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ. При продаже доли в ООО имущественный вычет не предоставляется, т.к. доли участия в уставном капитале организации считаются не имуществом, а имущественными правами. Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода за год вычитается сумма налогового вычета. В случае приобретения жилья имущественный вычет предоставляет льготу по подоходному налогу. Например, если ваш доход за год составил 1 млн. руб и вы получили имущественный вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший год с вас удержан налог на доходы физических лиц 13% по месту работы. Следовательно 130 тыс. руб налога подлежат возврату из бюджета на основании того, что предоставлен имущественный вычет. Получение имущественного вычета с покупки жилья и возврат подоходного налога может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Имущественный вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.

4. Профессиональные вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

налогоплательщики, указанные  в пункте 1 статьи 227 НК РФ

  а) индивидуальные предприниматели, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

 б) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности - в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Состав расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком (п. 1) самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество  физических лиц принимаются к  вычету в том случае, если это  имущество, являющееся объектом налогообложения  в соответствии со статьями главы "Налог  на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. К расходам налогоплательщика относятся также:

- суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период;

- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период;

- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи заявления налоговому агенту. При  отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода.

 

5. Налоговый вычет в связи с убытками по ценным бумагам

С 2010 года появились налоговые  вычеты при переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами, а также и операций с  финансовыми инструментами срочных  сделок (Статья 220.1 НК РФ введена Федеральным  законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) осуществляется в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:

1) в размере сумм убытков,  полученных от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

2) в размере сумм убытков,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке. Указанный  налоговый вычет предоставляется  в размере сумм убытков, фактически  полученных налогоплательщиком  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке, в  предыдущих налоговых периодах  в пределах размера налоговой  базы по таким операциям. Размер  налоговых вычетов определяется  исходя из сумм убытков, полученных  налогоплательщиком в предыдущих  налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного года, учитываются в той очередности, в которой они понесены. Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику при представлении  налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые  органы по окончании налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Задача

  Определите сумму единого налога  на вмененный доход.

Известно:

1. Налогоплательщик осуществляет  предпринимательскую деятельность  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств.

2. В январе налогового периода  численность работников – 4 человека, в феврале – 6, в марте –  8 человек.

3. Базовая доходность на 1-го  работника в месяц – 12 000 руб.

4. Корректирующие коэффициенты  К₁ – 1,096; К₂ – 0,7.

5. Размер выплат и вознаграждений  за I квартал текущего года –  216 000 руб.

6. Ставка взносов на обязательное  пенсионное страхование – 14%.

Решение:

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

 

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2),

 

где ВД - величина вмененного дохода;

Величину вмененного дохода организации (предприниматели) рассчитывают следующим  образом. Для каждого вида деятельности в Налоговом кодексе 200263 РФ установлена своя базовая доходность (определенная сумма в рублях). Умножив базовую доходность на физический показатель (который тоже установлен для каждого вида деятельности), получим величину вмененного дохода. Величина налога на вмененный доход, прежде всего, зависит от физических показателей: количества работников, числа автомобилей, торговой площади. Разумеется, эти показатели могут меняться. Изменения нужно учитывать с начала месяца, в котором они произошли.

 

БД - значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности;

 

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (в нашем случае физ. Показателем является количество сотрудников)

 

К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

ВД = ( 12000 х ( 4+6+8) х 1.096 х 0.7)

ВД = (12000 х 18) х 1.096 х 0.7

ВД = 165715.2

Определив размер вмененного дохода, мы умножаем его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

ЕН = ВД х 15%,

где ВД - вмененный доход  за налоговый период;

ЕН - сумма единого налога.

ЕН = 165715.2 х 15 %

ЕН = 165715.2 х 0.15

ЕН = 24857.28 т.р.

Учитывая размер выплат и  вознаграждений за 1 квартал текущего года, то общая сумма страховых  взносов, уменьшающая (но не более чем  на 50 %) единый налог на вмененный  доход составит 50 % от ЕН, т.е. 12428.5 тыс.р.