Классификация налогов. Целевые и рентные налоги

Здесь налицо использование  для регулирования во многом сходных отношений по оплате природопользования двух различных правовых режимов: налогового и договорного. Такое положение вещей выглядит нелогичным и с точки зрения бюджетного законодательства, принимая во внимание, что и лесные подати (код 1050401), и арендная плата за пользование лесным фондом (код 1050402) в соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996г. № 115 (в ред. Федерального закона от 6 мая 2003 г. № 53-ФЗ) «О бюджетной классификации Российской Федерации» (приложение № 2) относятся к налоговым доходам.

Статья 123 ВдК  РФ устанавливает систему платежей, связанных с пользованием водными объектами. Эта система включает плату за пользование водными объектами (водный налог) и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, которая состоит из: 1) платы за изъятие из водных объектов в пределах установленного лимита и сверхлимитное изъятие воды; 2) платы за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование; 3) платы за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов и сверх данных лимитов.

Платежи за пользование водными объектами (водный налог), осуществляемые гражданами и юридическими лицами, имеющими лицензию на водопользование, поступают в виде регулярных взносов. Однако все виды платежей, уплачиваемых в связи с водопользованием, поступают в бюджет по заранее определенным ставкам. При этом лишь плата за пользование водными объектами  относится в соответствии с бюджетной классификацией к числу налоговых доходов.

Анализируя приведенные  выше положения законодательства, можно прийти к выводу о том, что рентные налоги, обладая всеми признаками налогов, имеют свою специфику, выраженную особым содержанием некоторых из названных признаков. В частности, уплата рентного налога не просто социально обусловлена, но и взаимосвязана с пользованием плательщиком определенными природными объектами. В связи с этим рентный налог не может быть признан полностью безвозмездным, хотя, с нашей точки зрения, стоимость получаемых благ от природопользования не обязательно должна быть эквивалентна размеру рентного налога. Наоборот, плательщик должен иметь возможность получить определенный доход в процессе природопользования. Кроме того, исходя из указанной специфики рентных налогов, применительно к ним принципы всеобщности и соразмерности могут проявляться иначе, чем это происходит в иных случаях. Например, принцип соразмерности обязывает учитывать при установлении налога размер выгоды плательщика, получаемой в процессе природопользования (когда он может быть исчислен).

Можно предложить следующее определение: рентный налог — это налог, уплата которого обусловлена использованием плательщиком природных ресурсов, принадлежащих по праву собственности государству. Таким образом, рентный налог имеет значительное сходство со сборами. Однако уплата сбора связана не с пользованием какими-либо объектами материального мира, а с активными юридически значимыми действиями или иной деятельностью государства и уполномоченных им субъектов.

Кроме того, принципы соразмерности и всеобщности  проявляются применительно к сборам иначе (на что будет обращено внимание в дальнейшем).

Достаточно интересной является проблема отраслевой принадлежности законодательства, регулирующего плату  за природопользование. Применительно  к платежам за пользование при  разведке и разработке недр Б. Д. Клюкин, например, решает этот вопрос в пользу отнесения соответствующих нормативных предписаний к нормам горного права. При этом он указывает, что «законодательные акты о налогообложении в горнодобывающих отраслях представляют собой специализированные правовые акты, и предметом их регулирования обычно является налогообложение в отдельных отраслях горного производства».

По нашему мнению, специализация рентных налогов  ни в коей мере не ведет к их исключению из состава налоговой системы. Отношения, возникающие при их установлении и уплате, обладают всеми признаками налоговых отношений и должны строиться, прежде всего, с учетом налогово-правовых принципов, закрепленных в том числе и в ст. 3 НК РФ. К тому же следует учитывать, что ст. 6 ПК РФ закрепляет общее правило, согласно которому налоговые нормы, содержащиеся в любых нормативно-правовых актах, включая акты, регулирующие взимание рентных налогов, должны соответствовать НК РФ.

Другое дело, что в сфере отношений по установлению, введению и взиманию рентных налогов открываются широкие перспективы для активного использования регулирующей функции налога, с тем чтобы с ее помощью эффективнее добиваться практической реализации общих начал и принципов экологического права, в частности, принципов экологически безопасного и экономного природопользования². Как свидетельствует официальный про

ект не принятых пока глав части второй НК РФ, законодатель идет по пути признания фискального характера рентных налогов. Такой подход будет способствовать упорядочиванию законодательства о плате за природопользование и скорейшей замене многочисленных ведомственных актов, действующих в этой области, на акты более высокой юридической силы. 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы:

1. В. С. Белых, Д. В. Винницкий НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ, М. 2007.
2. Соколов А. А. Теория налогов. М., 2003.
3. Финансовое право/ Под ред. Н. И. Химичевой. 3-е изд. М., 2006.
4.      4. Шевелева Н. А. О понятии налога в российском законодательстве // Правоведение. 2004. № 5—6.
5. Налоговый Кодекс РФ от 5 августа 2000 года, с изменениями от 17 мая 2007