Экономическая сущность НДС и методы его исчисления

     3. Платежи, полученные в виде процента (дисконта) по векселям и товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые рассчитывается процент.

     Полученные  страховые выплаты по договорам  страхования риска неисполнения договорных обязательств, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. [1]

     1.4 Ставки налога  на добавленную  стоимость

     1.4.1 Ставка налога  на добавленную  стоимость в размере 0%

     Устанавливается данная ставка при реализации товаров, помешенных под таможенный режим  экспорта при условии их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных  с перевозкой товаров, пассажиров и  багажа через таможенную территорию РФ и в иных случаях (при представлении в налоговый орган соответствующих документов на право реализации этих товаров).

     Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации:

     - товаров (за исключением нефти, но включая стабильный газовый конденсат), природного газа, экспортируемых на территории государств — участников СНГ, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих реальный характер экспорта;

     - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров. Это положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

     - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

     - услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

     - работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     - драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из содержащих их лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичными фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

           - товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами  или для личного  пользования дипломатического  или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     - припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме их перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

     Налоговым законодательством установлены  некоторые особенности подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций на различных условиях:

     - при экспорте через посредника;

     - при реализации товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР;

     - при реализации экспортируемых работ (услуг).

     При реализации работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией экспортных товаров, т.е., работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ, выполняемых российскими перевозчиками, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

     контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

     выписка банка, подтверждающая фактическое  поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

     таможенная  декларация (ее копия) с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в  таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

     копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

     При оказании железными дорогами услуг  по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

     1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения РФ — расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения РФ (их копии) о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;

     2) при получении выручки в валюте  РФ — выписки банка (их копии), подтверждающие ее фактическое  поступление за оказанные услуги  по перевозке (транспортировке)  товаров на счет железной дороги, зарегистрированный в налоговых  органах; копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты — копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), а также с отметкой порта об их приеме для дальнейшего экспорта (транзита).

       При оказании услуг по перевозке  пассажиров и багажа за пределы РФ на основании единых международных перевозочных документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

     выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое  поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на зарегистрированный в налоговых органах счет российского налогоплательщика-экспортера в российском банке;

     реестр  единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки  с указанием пунктов отправления  и назначения.

     При экспорте товаров перечисленные  выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов одновременно с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

     Если  по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил названные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. При представлении им впоследствии документов (их копий), обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику.

     1.4.2 Ставка налога  на добавленную  стоимость в размере  10%

     Применяется при реализации продовольственных  товаров и товаров для детей. Коды и виды продукции, в отношении которых действует пониженная ставка НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также номенклатурной внешнеэкономической деятельности.

     Налоговая ставка в размере 10% устанавливается  при реализации продовольственных товаров, товаров для детей. С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, учебная и научная книжная продукция, а также следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.

     Расчетная ставка 9,09% применяется для следующих  случаев:

     -  исчисления НДС при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых вместе с  НДС,  ставка которого составляет 10%;

     - исчисления НДС по суммам, полученным  по расчетам по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10%;

     - полученных авансовых или иных платежей;

     - полученных за реализованные  товары (работы, услуги) сумм, вне зависимости  от их направления на пополнение  фондов специального назначения, в счет увеличения доходов  и т.п.;

     - полученного процента (дисконта) по  векселям, облигациям и товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного из ставки рефинансирования (в соответствии с решением совета директоров ЦБ РФ с 15 января 2004 г. установлена ставка рефинансирования Банка России в размере 14% годовых);

     - получения страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя — кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

     Расчетная ставка 15,25% применяется для следующих  случаев:

     - исчисления НДС налоговыми агентами  с доходов иностранных юридических лиц, получаемых ими из источников в РФ за реализованные на ее территории товары (работы, услуги);

     - исчисления НДС при реализации  товаров, приобретенных на стороне  и учитываемых вместе с НДС,  ставка которого составляет 18%;

     - исчисления НДС по суммам, полученным  по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18%, предусмотренным ст. 162 НК РФ, куда входят:

     полученные  авансовые или иные платежи;

     полученные  за реализованные товары (работы, услуги) суммы, вне зависимости от их направления  на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов и т.п.;

     полученный  процент (дисконт) по векселям, облигациям и товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования;

     получение страховых выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя — кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% и 18%. [2]

     1.5 Налоговые вычеты