Эффективность налогового планирования

3. Показатели  эффективности использования налоговых  льгот.

Коэффициент эффективности  льготирования (К_ЭЛ) - отношение величины налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот (Э), к общему объему выручки (Р):

.

Этот показатель характеризует величину налоговой  экономии, получаемой в результате применения льгот на один рубль выручки от реализации продукции, а также долю участия конкретной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки.

При К_ЭЛ > 0 применение льготы приносит прибыль, при К_ЭЛ < 0 - убыток.

Коэффициент льготного налогообложения (К_ЛН) - отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учета данной льготы:

.

При К_ЛН, стремящемся к 1, эффективность льготы повышается.

Расчет коэффициента льготного налогообложения позволяет  организации определить степень  влияния льготы на величину конкретного  налога, а коэффициента эффективности  льготирования - долю дополнительно  полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы, например: товарооборота, добавленной стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя оценивают каждую отдельную льготу и весь применяемый в группе организаций комплекс льготирования.

Эффективность финансирования вложений за счет налоговой  экономии можно оценить с помощью  коэффициента льготного инвестирования (К_ИН) - доли инвестиций, осуществляемых за счет налоговой экономии:

,

где Э - величина налоговой экономии, полученной по льготе;

И - сумма инвестиций, вложений, другого использования  прибыли, подлежащая льготированию.

При К_ИН, стремящемся к 1, налоговая эффективность инвестиций повышается.

4. Другие частные  показатели, характеризующие использование  того или иного элемента налогового планирования.

Коэффициент налоговой  эффективности региона (К_ЭР) оценивает результативность деятельности хозяйствующего субъекта в данном регионе с точки зрения налоговых последствий:

,

где Н_Р - совокупная величина налоговых обязательств, возникающих в регионе;

Р - общий объем  выручки от реализации продукции  за период.

Показатель  Р может быть и другим, например: объем товарооборота, величина добавленной  стоимости, валовой доход и т.д., который организация выбирает в зависимости от направлений деятельности и видов получаемых доходов.

При К_ЭР, стремящемся к минимуму, привлекательность функционирования в регионе повышается. Коэффициент налоговой эффективности региона позволяет, во-первых, сравнить результативность действия в регионе с точки зрения возможности снижения налогового бремени и увеличения собственных финансовых ресурсов и, во-вторых, сформировать величину налоговой экономии, получаемой в данном регионе по сравнению с другими.

Коэффициент реальной доходности (К_РД) характеризует доходы, получаемые организацией, в зависимости от порядка их налогообложения. Учитывая различные ставки налогообложения, при составлении плана доходов организации можно рекомендовать выполнять налоговые корректировки, по результатам которых рассчитывается конкретный коэффициент.

, здесь , следовательно,  ,

так как  ,

, значит:   ,

где Д_Н - сумма дохода с налоговой корректировкой;

Д - сумма планируемого или полученного дохода от вложений;

Н - сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет с данного вида дохода;

с - ставка налога на доходы.

К_РД стремится к 1. С помощью коэффициента реальной доходности можно выявить наиболее эффективные по налогообложению направления финансовых вложений и формирования доходов организации.

Все вышеперечисленные  показатели целесообразно применять  в процессе налогового планирования при оценке альтернативных вариантов  налоговой политики и выборе оптимального варианта, а также при подведении итогов планирования и определении его результатов.

Полученная  информация позволяет установить наиболее и наименее эффективные элементы налогового планирования, оценить результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе производится необходимая корректировка действующей системы налогового планирования, принимаются решения об отказе от неэффективных методов или о разработке новых.

 

3. РАСЧЕТ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ

3.1 Краткая характеристика компании

ООО «АДЛ» намерено приобрести оборудование за 1 720 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб. Срок полезного использования основного средства – 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

Среднегодовая стоимость оборудования: 1 350 000 руб.

Организация работает на общем режиме налогообложения, с  учетом купленного оборудования фирма  получит следующие показатели деятельности за год:

1.Среднегодовая  стоимость основных производственных фондов
425 790
2.Выручка (без  НДС)
300 560
3.НДС начисленный
56 820
4.Расходы, учитываемые  при расчете налога на прибыль,  в том числе:
207 500
4.1.Фонд оплаты  труда
75 000
4.2.Страховые взносы
19 500
4.3.Материальные  расходы (без учета входного НДС)
70 000
4.4. Амортизация  основных средств
12 000
4.5. Прочие и  внереализационные расходы (без  учета входного НДС), в том числе:
31 000
4.5.1. Налог на  имущество (2,2%)
10 000
5. Налогооблагаемая  прибыль
112 000
6. Налог на  прибыль
22 400
7. НДС, который  можно принять к вычету
18 400

Всего сумма  налогов ООО «АДЛ», подлежащая уплате в бюджет:

19 500 000 + 10 000 000 + 22 400 000 + 56 820 000 – 18 400 000 = 90 320 000 руб.⁸

 

Коэффициент эффективности налогового планирования

На практике коэффициент эффективности налогового планирования считают различными методами. Вот самый простой:

Коэффициент эффективности  налогового планирования = Сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет / Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета НДС) * 100%.

Применим данную формулу к нашему примеру и  получим, что коэффициент эффективности  налогового планирования ООО «АДЛ» составляет 30,05% (90 320 000 / 300 560 000 * 100%).

По мнению различных  консультантов, проводившим подобные расчеты, исходя из среднестатистических данных, если результат налогового планирования будет находиться в пределах 20 - 25% и держаться в этом пределе в течение нескольких периодов, то, значит, система налогового планирования работает достаточно эффективно и не нуждается в корректировке.

Показатель  менее 20% встречается на предприятиях, которые уже применяют налогосберегающие  схемы. Им следует быть готовыми к  налоговым проверкам. И иметь  в наличии документы, которые  бы подтверждали реальность и целесообразность использования тех или иных  методов налогового планирования.

В данном случае, у организации коэффициент выше общепринятых данных. В связи с  этим она намерена начать работу над  оптимизацией налогообложения.

Компания рассматривает  следующие методы налогового планирования:

- создание «упрощенца» для перевода на него нового имущества с последующей арендой;

- использование  повышенных норм амортизации  и амортизационной премии.

3.2 Эффективность налогового планирования при переводе на УСН

Предположим: в  целях оптимизации налогообложения ООО «АДЛ» создает новую не аффилированную компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения, и уплачивающую единый налог по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Эта фирма приобретает оборудование за 1 720 000 руб., в том числе НДС  270 000 руб. И сдает его в аренду ООО «АДЛ» за 250 000 руб.

В этом случае годовые  показатели деятельности ООО «АДЛ» будут иметь следующий вид:

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.	Расчет показателя
1	Среднегодовая стоимость ОС	424 440	425 790 - 1350
2	Выручка (без НДС)	300 560	По условию
3	НДС начисленный	56 820	По условию
4	Расходы учитываемые  при расчете налога на прибыль, в  т.ч.	210 862	75 000  +  19 500 + 70 000 + 11 700 + 34 662
4.1	Фонд оплаты труда	75 000	По условию
4.2	Страховые взносы	19 500	По условию
4.3	Материальные  расходы (без учета входного НДС)	70 000	По условию
4.4	Амортизация ОС	11 700	12 000 - 1500 / 5
4.5	Прочие и  внереализационные расходы, в т.ч.	34662	31 000 + 250 * 12 мес. + (10 000 - 9338)
4.5.1	Налог на имущество	9338	424 440 * 2,2%
5	Налогооблагаемая  прибыль	89 698	300 560 - 210 862
6	Налог на прибыль	17940	89 698 * 20%
7	НДС, который  можно принять к вычету	18 130	18 400 - 270

 

Показатели  работы «упрощенца»:

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Доходы от сдачи  имущества в аренду	250
2	Расходы, учитываемые  при расчете единого налога	1 720
3	Налогооблагаемая  база	-
4	Минимальный налог (1% от выручки)	3
5	Взносы в  Пенсионный фонд	-

 

Общее налоговое  бремя компаний:

85 467 000 + 3000 = 85 470 000 руб.

 

Вывод: в связи  с тем, что организация приобретает оборудование на «упрощенца», она теряет вычет «входного» НДС. Однако имеет налоговую экономию в 4 850 000 руб. (90 320 000 - 85 470 000).

Коэффициент эффективности налогового планирования равен 28,44% (85 470 000 / 300 560 000 * 100%), он снизился на 1,61%, что говорит о недостаточно эффективной схеме налогового планирования.

3.3 Эффективность налогового планирования при использовании повышенных норм амортизации

Рассмотрим  другой вариант: ООО ««АДЛ» в целях оптимизации налогов на имущество и прибыль выделило новое оборудование в отдельную амортизационную группу и указало в учетной политике по бухгалтерскому учету, что начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 3. А в учетной политике по налоговому учету прописало право использовать амортизационную премию и начислять амортизацию нелинейным методом.

В связи с  этим сумма бухгалтерской амортизации  за год составила:

Месяц	Стоимость ОС до амортиз.	Коэф. амортиз.	Сумма амортиз.	Стоимость ОС после амортиз.
1	1 500 000	0,05	75000	1 425 000
2	1 425 000	0,05	71250	1 353 750
3	1 353 750	0,05	67687,5	1 286 063
4	1 286 063	0,05	64303,1	1 221 759
5	1 221 759	0,05	61088,0	1 160 671
6	1 160 671	0,05	58033,6	1 102 638
7	1 102 638	0,05	55131,9	1 047 506
8	1 047 506	0,05	52375,3	995 131
9	995 131	0,05	49756,5	945 374
10	945 374	0,05	47268,7	898 105
11	898 105	0,05	44905,3	853 200
12	853 200	0,05	42660,0	810 540
Итого	х	х	689 460	х

 

Среднегодовая стоимость оборудования:

13 789 197 руб. / 13 мес. = 1 123 057 руб.

Налог на имущество  с этого оборудования: 

1 123 057 руб. * 2,2% = 24 707,2 руб.

В налоговом  учете амортизация начислялась  следующим образом:

1. Сумма амортизационной  премии: 1 500 000 руб. * 10% = 150 000 руб.

2. Амортизация  за год:

Месяц	Стоимость ОС до амортиз.	Коэф. амортиз.	Сумма амортиз.	Стоимость ОС после  амортиз.
1	1 350 000	0,033	44550	1 305 450
2	1 305 450	0,033	43079,9	1 262 370
3	1 262 370	0,033	41658,2	1 220 712
4	1 220 712	0,033	40283,5	1 180 428
5	1 180 428	0,033	38954,1	1 141 474
6	1 141 474	0,033	37668,7	1 103 806
7	1 103 806	0,033	36425,6	1 067 380
8	1 067 380	0,033	35223,5	1 032 157
9	1 032 157	0,033	34061,2	998 095
10	998 095	0,033	32937,1	965 158
11	965 158	0,033	31850,2	933 308
12	933 308	0,033	30799,2	902 509
Итого	х	х	447 491	х

 

В этом случае годовые  показатели деятельности ООО ««АДЛ» будут иметь следующий вид: