Исчисление налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство

Санкт-Петербургский  филиал федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего профессионального образования  «Государственный университет Министерства Финансов Российской Федерации» 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине

Налоги  и сборы с юридических лиц

На тему:

«Налог  на прибыль организации. Исчисление налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство» 
 
 
 

Выполнила: студентка ….. группы

………………………………

Проверила: преподаватель

…………………………….. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург  2011г

Содержание:

Введение………………………………………………………………………...3

1. Теоретическая часть.
1. Плательщики налога…………………………………………………6
2. Налогообложение доходов иностранных организаций…………8
3. Определение объекта налогообложения и налоговой базы……....10
4. Порядок расчёта и сроки уплаты налога…………………………..15
5. Налоговый период, отчетный период……………………………...18
2. Практический материал по исчислению и определению

суммы НПО, подлежащей уплате в бюджет……………………………..20

Заключение………………………………………………………………...........23

Список литературы……………………………………………………………..24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую,  которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив  в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством  которого налоговая система государства  может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль  предприятий и организаций.

     Актуальность  темы данной курсовой работы обусловлена  тем, что налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного финансового результата.

     Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает  решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место  после Налога на добавленную стоимость.

     В соответствии с актуальностью темы целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, принципов определения доходов и расходов, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

     Предметом исследования являются доходы и расходы  при исчислении налога на прибыль организаций.

   Для достижения  цели работы решались следующие задачи:

1. Изучить основные положения по налогу на прибыль организаций;
2. Изучить порядок и методы расчета налога на прибыль организаций;
3. Рассмотреть проблемы налогообложения прибыли организаций.

     Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС  налог на прибыль организаций  занимает второе место. Еще более  значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где  он занимает первое место в их доходных источниках.

  Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть.
1. Плательщики налога

   Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Под постоянным представительством иностранной организации  в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или  иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

1. пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
2. проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
3. продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
4. осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

   Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения:

- плательщики единого налога на вмененный доход;

- предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- плательщики единого сельскохозяйственного налога .

- С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налогообложение доходов иностранных организаций

     Согласно  ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ. Существует два принципа налогообложения прибыли иностранных организаций в РФ, одним из которых является принцип налогообложения прибыли иностранных организаций только в тех случаях, когда они осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ, то есть источник дохода является «российским».

     В отличие от российских организаций, уплачивающих налог на прибыль как  с доходов, полученных от деятельности в РФ, так и от деятельности на территории иностранных государств, иностранные организации уплачивают в РФ налог на прибыль только по деятельности на территории РФ.

     При этом необходимо различать понятия  «источник дохода» и «источник  выплаты». Если говорить о выполнении работ (оказании услуг), то источником дохода является сама деятельность хозяйствующего субъекта. Если эта деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) осуществляется в РФ, то и источник дохода является «российским».

     Термин  «источник выплаты» обозначает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или  оказанные услуги. При этом местонахождение  источника дохода и источника  выплаты во многих случаях не совпадают. Например, если иностранная организация  оказывает услуги в РФ другой иностранной  организации, то, хотя источник выплаты  будет являться «иностранным», источник дохода будет оставаться «российским» и, следовательно, в ряде случаев  будет подпадать под налогообложение  в РФ. Таким же «российским» будет  оставаться источник дохода в случае, если иностранная организация оказывает  в РФ работы (услуги) российской организации, даже если непосредственно оплата этих услуг производится другой иностранной организацией (источником выплаты). Если иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами РФ, то такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в РФ и соответственно не подлежат обложению налогом в РФ.

     Вторым  принципом является принцип налогообложения  прибыли иностранной организации  от коммерческой деятельности в РФ только в случае, если такая прибыль  получена через постоянное представительство. Это означает, что прибыль иностранной  организации от выполнения работ; оказания услуг на территории РФ может облагаться налогом на прибыль в РФ только в том случае, если её деятельность подпадает под определение «постоянное  представительство».

     Иностранные организации применяют общие  нормы налогообложения прибыли, предусмотренные главой 25 НК России. Особенности исчисления налога на прибыль  иностранными организациями, осуществляющими  деятельность на территории РФ через  постоянные представительства, а также  исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через  постоянное представительство в  РФ и получающими доход из источников в РФ, определены положениями статей 306-310,312 НК России.

     При налогообложении иностранных организаций  следует учитывать положения  статьи 7 НК России «Действие международных  договоров по вопросам налогообложения», которые устанавливают приоритет  правил и норм международных договоров (соглашений) РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми  актами о налогах и(или) сборах.  
 
 

3. Определение объекта налогообложения  и налоговой базы

 

     Объект  налогообложения по налогу на прибыль  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, складывается из трех компонентов (ст. 307):

     1) доходы от деятельности на территории РФ за вычетом произведённых иностранным представительством расходов;

     2) доходы от владения, пользования и(или) распоряжения имуществом за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

     3) другие доходы, относящиеся к постоянному представительству.

     Статья 307 НК России устанавливает особенности  налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянное представительство, а в  отношении специально не оговоренных  в этой статье положений применяются  общие, установленные главой 25 нормы.