1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению этой организации;

       2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

       3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

       4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

       Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

       Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)

       Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в зависимости от налоговых ставок по трем системам: специфической, адвалорной и смешанной (комбинированной). При специфической системе сбора акцизов применяется ставка налога в денежном выражении на единицу товара, при адвалорной – ставки устанавливаются в процентах к розничной цене товара или отпускной цене производителя и при смешанной (комбинированной) системе используются ставки, которые устанавливаются в денежном выражении и в процентах. В нашей стране используется комбинированная система ставок в отношении табачной продукции и специфическая – для всех остальных подакцизных товаров.

       Комбинированные ставки акциза представляет собой две  части – специфическую и адвалорную (ст. 187.1 НК РФ). Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. 

       Пример

       Табачная  фабрика реализовала  в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 р. Ставка акциза - 150 р. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, но не менее 177 р. за 1000 штук. Рассчитать сумму акциза.

       1) сумма акциза, рассчитанная  исходя из специфической  составляющей комбинированной  ставки, составит 900 р. (150 р. * 6000 штук : 1000 штук);

       2) сумма акциза, рассчитанная  исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

       – 7500 р. (25 р. * 300 пачек) – общая стоимость  сигарет в максимальных розничных ценах;

       – 450 р. (7500 р. * 6 %) – сумма  акциза по адвалорной ставке;

       3) общая сумма акциза  по комбинированной  ставке составит 1350 р. (900 р. + 450 р.);

       4) сумма акциза по  минимальной ставке  акциза составит 1062 р.       (177 р. * 6000 штук : 1000 штук);

       5) итого : сумма акциза  к уплате в бюджет  – 1350  р.

       Налоговая база (ст. 187, 189 и 190 НК РФ)

       Общим требованием НК РФ является определение налоговой базы отдельно по каждому виду подакцизного товара с использованием соответствующей ставки. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется (ст. 187 НК РФ):

       1) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

       2) как стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

       3) как стоимость  переданных подакцизных товаров,  исчисленная исходя из средних  цен реализации, действовавших в  предыдущем налоговом периоде,  а при их отсутствии исходя  из рыночных цен без учета  акциза и НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

       В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

       4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость⁷ реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен⁸ для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

       Налоговая база при  продаже конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется аналогично; при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта – как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении; при получении прямогонного бензина – как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

       Налоговая база по акцизам увеличивается на суммы, полученные:

       – за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи;

       – в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров;

       – для пополнения фондов специального назначения;

       – в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе  связанные с оплатой реализованных  подакцизных товаров (ст. 189 НК РФ).

       В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (ст. 190 НК РФ).

       Налоговый период (ст. 192 НК РФ) – календарный месяц.

       Порядок исчисления акциза (ст. 194 НК РФ):

1. сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
2. сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
3. сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимых на территорию РФ), в отношении которого установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

       Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

       Определение даты реализации (передачи) или получения  подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ):

       – дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию;

       – при передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров;

       – датой получения прямогонного бензина  признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

       – датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

       Налогоплательщик  акцизов, осуществляющий операции по реализации подакцизных товаров, за исключением  операций по реализации (передаче) прямогонного бензина и реализации денатурированного этилового спирта обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных соответствующую сумму акциза (ст. 198 НК РФ).

       В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта.

       При осуществлении налогоплательщиком операций, освобождаемых от налогообложения акцизами, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

       При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу  соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

       Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 199 НК РФ). У покупателя подакцизных товаров акцизы учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

       Налоговые вычеты по акцизам (ст. 200 – 201 НК РФ)

       Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

1. суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;
2. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;
3. суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
4. суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции;
5. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
6. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;
7. суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций по передачи на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья и при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
8. суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении соответствующих документов.