Законодальные основы бухгалтерского учета в страховых организациях

Отчет о движении денежных средств (форма  №4) страховой организации содержит информацию о поступлениях и выплатах денежных средств, прибыльности и способности организации платить по счетам. В Отчете о движении денежных средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации. Текущей считается деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с инвестированием средств страховой организации, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по группе статей «Инвестиции», а также с продажей этих активов. Финансовой считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг, получением кредитов, займов, дивидендов, выплатой дивидендов, процентов по полученным кредитам.

3. Особенности плана счетов страховых организаций

     В настоящее время страховыми организациями  применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ 01.01.11г. с учетом дополнений и особенностей применения.

     Помимо  счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые  страховыми организациями:

• счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;
• счет 92 «Страховые премии (взносы)»;
• счет 95 «Страховые резервы».

     Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

     К счету 22 могут быть открыты следующие субсчета:

     22-1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)»;

     22-2 «Страховые выплаты по договорам  сострахования»;

     22-3«Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

     22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

     22-5 «Возврат страховых премий (взносов)  и выкупные суммы» и др.

     Аналитический учет по счету 22 ведется по видам  страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.

     Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:

Таблица  №1

По  дебету	По кредиту
50 Касса  51 Расчетные  счета 52 Валютные счета 60 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты  по налогам и сборам 76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты  по страхованию, сострахованию  и перестрахованию 99 Прибыли  и убытки	76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты  по страхованию, сострахованию  и перестрахованию 99 Прибыли  и убытки

            Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

     Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.

     К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

• 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
• 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;
• 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
• 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
• 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;
• 77-6 «Расчеты по депо премий»;
• 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

     Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию» корреспондирует  со счетами:

По  дебету	По кредиту
50 Касса  51 Расчетные  счета 52 Валютные  счета 77 Расчеты  по страхованию, сострахованию  и перестрахованию 91 Прочие  доходы и расходы 92 Страховые  премии (взносы)	26 Общехозяйственные  расходы 50 Касса 51 Расчетные  счета 52 Валютные  счета 63 Резервы  по сомнительным долгам 77 Расчеты  по страхованию, сострахованию  и перестрахованию 91 Прочие  доходы и расходы 92 Страховые премии (взносы)

     Аналитический учет по счету 77 ведется по видам  страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:

     1) в корреспонденции со счетом  учета расчетов по перестрахованию:

• проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям;
• вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

     2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

• поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
• поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;
• поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

     По  дебету счета 91 находят отражение:

     1) в корреспонденции со счетом  учета расчетов по перестрахованию:

• проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;
• тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;

     2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

• расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

     3) расходы, связанные с управлением  инвестициями.

     Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

     К счету 92 могут быть открыты субсчета:

• 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
• 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
• 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;
• 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует  со счетами:

Таблица 3. 

По  дебету	По кредиту
77 Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию 99 Прибыли  и убытки	77 Расчеты по  страхованию, сострахованию и  перестрахованию 99 Прибыли  и убытки

 

     Аналитический учет по счету 92 ведется по видам  страхования, в разрезе договоров  перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

     Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для  обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:

• 95-1 «Резерв незаработанной премии»;
• 95-1.1 «Резерв незаработанной премии»
• 95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• 95-1.3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;
• 95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• 95-2 «Резерв заявленных убытков»;
• 95-2.1 «Резерв заявленных убытков»;
• 95-2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»;
• 95-2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;
• 95-2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;
• 95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95-3.1 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95-3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95-3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;
• 95-3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков»;
• 95-4 «Резерв по страхованию жизни»;
• 95-4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;
• 95-5 «Стабилизационный резерв»;
• 95-5.1 «Результат изменения стабилизационного резерва»;
• 95-6 «Резерв выравнивания убытков»;
• 95-6.1 «Результат изменения резерва выравнивания убытков».
• другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.