Взаимосвязь и различия аудита и ревизии

а) составляется список основных видов ошибок: недействительная операция; неточно или несвоевременно зарегистрированная операция; несанкционированная операция; неверно классифицированная операция и т. д.;

б) рассматриваются  критические стадии операционного  цикла: подготовка, утверждение, регистрация и санкционирование операции, обработка, корректировка, контроль и оформление соответствующего документа;

в) оценивается  опыт проведения предыдущих аудиторских  проверок данного объекта.

Далее анализируется  описание объекта аудита и определяется надежность существующих систем контроля, позволяющих предотвращать или обнаруживать и исправлять ошибки.

4. Проведение аудита. Проведение аудита сводится к выполнению программы аудита, оно осуществляется группой аудита. Позиции программы распределяются между аудиторами в соответствии с их опытом и квалификацией.
5. Оценка и документальное оформление результатов аудита. На основе результатов проверки аудитор формирует представление о существенности обнаруженных ошибок (в материальном отношении), погрешностях, искажениях и т. п.

    Основное  отличие внешнего аудита от внутреннего  состоит в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, преследуя различные цели. Но в действительности услуги, оказываемые внутренними и внешними аудиторами, в значительной степени потенциально перекрываются.

    Различия  внутреннего и внешнего аудита:

1. По уровню независимости:
• Внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т.е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.
• Внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.
2. По выполнению поставленных задач:
• Внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.
• Внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договора.
3. По методу проведения:
• Внутренний – проводится непрерывно.
• Внешний – периодически по требованию экономического субъекта.
4. По регламентации деятельности:
• Внутренний – регламентируется положением на предприятии.
• Внешний – договором.

 

1.2   Определение ревизии,  ее задачи и цели

     аудит ревизия контроль финансовый отчетность

    Ревизия - система обязательных контрольных  действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

    Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осуществление.

    Предмет ревизии – деятельность предприятия.

    Задачи  ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

    К основным задачам ревизии относят:

1. поиск нарушений, вынесение решений по возмещению материального ущерба и наказанию виновных.
2. Проверка финансово- хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
• соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
• обоснованность расчетов сметных назначений;
• исполнение смет расходов;
• использование бюджетных средств по целевому назначению;
• обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
• обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
• соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;
• обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
• полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• операции с основными средствами и нематериальными активами;
• операции, связанные с инвестициями;
• расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
• обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
• формирование финансовых результатов и их распределение.

      Для ревизии важно выявить  и установить:

• контроль за соблюдением государственной дисциплины;
• правильность использования государственных средств;
• сохранность денежных средств и материальных ценностей;
• правильность ведения бухгалтерского учета;
• выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
• установить виновных для возмещения вреда государству.

    Основные  этапы ревизии.

1. Подготовительный. В ходе этого этапа участниками ревизии изучаются необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.
2. Представление плана ревизии в вышестоящее управление для координации деятельности и оказания взаимной помощи друг другу.
3. Оформление приказа о назначении ревизии. За несколько дней до начала ревизии издается приказ о ее назначении, в котором указывается, кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения и дата представления руководителю предприятия акта ревизии с выводами и предложениями ревизора.
4. Составление программы комплексной ревизии. Программу ревизии хозяйственной деятельности предприятия по согласованию с его руководством подготавливает ревизор. Руководитель ревизионной группы знакомит членов группы с содержанием программы и распределяет ее между исполнителями. Все пункты программы должны быть закреплены за соответствующими исполнителями.
5. Проведение ревизии. На начальной стадии ревизии следует проверить выполнение мероприятий по устранению нарушений, выявленных предыдущей ревизией. Результаты этой проверки надо отразить отдельным пунктом в основном акте ревизии с последующим принятием мер по выправлению положения. Содержание объекта контроля предопределяет выбор и последовательность приемов экономического анализа и специальных приемов документального и фактического контроля. Результаты ревизии оформляются промежуточным и основным актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии соответствующего участка деятельности предприятия и подписывается ревизором и специалистами, участвовавшими в проведении ревизии, а также материально- ответственными лицами, деятельность которых проверяется. Основной акт ревизии предназначен для оформления и отражения результатов ревизии, он служит основанием для принятия решения по результатам проведенной ревизии. В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты. В акте ревизии излагаются итоговые данные и содержание допущенных нарушений. В нем не должно быть помарок, подчисток и неоговоренных исправлений.
6. Организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии. За выполнением решения по результатам ревизии устанавливается систематический контроль, осуществляемый назначенными приказом работниками в установленные сроки.

    Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная. 
 

2. Отличия аудита от ревизии

 

    Общим между аудитом и ревизией прежде всего является то, что они проводятся на основе документально проверенных  показателей. Однако между ними есть и существенные различия, которые можно рассматривать с их сущностью, целями, характером, правового регулирования, объектами, связями, принципу оплаты работы, практическими задачами и результатами.

    В отличие от ревизии аудит представляет собой независимую вневедомственную проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта с целью получения выводов.

    Если  целью ревизии является выявление, локализация и оценка недостатков хозяйственной деятельности для их искоренения, то аудит проводится для выявления указанных недостатков и их признания как неотъемлемого элемента предпринимательской деятельности.

    Аудит представляет собой проверку достоверности  информации в финансовых отчетах клиента, а ревизия направлена на установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников.

    Аудит характеризуется наличием принципа разумной достаточности с ориентацией  на соотношение затрат и результатов. В условиях ревизии действует принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также установления размера ущерба.

    В процессе аудита хозяйственных операций проверяется их достоверность, законность и хозяйственная необходимость на основании документов, в которых они нашли отражение.

    Аудит проверяется по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логическими приемами.

    Различия  аудита и ревизии можно представить  следующим образом.

1. По цели: аудит - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.
2. По характеру деятельности: аудит - предпринимательская деятельность; ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.
3. По основе взаимоотношений: аудит - добровольное осуществление на основе договоров; ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.
4. По виду управленческих связей: аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним; ревизия - вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.
5. По принцип оплаты услуг: аудит - платит клиент; ревизия - платит вышестоящее звено или государственный орган.
6. По практическим задачам: аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента; ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.
7. По результату: аудит - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована; ревизия - акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки.
8. По объектам: аудит - система учета и отчетности, (порядок исчисления и уплаты налогов); ревизия – соблюдение интересов Собственника (Клиента), сохранность имущества (без учета расчетов по налогам и сборам).
9. По типу выборки: аудит - выборочная проверка, при инициативном от решения Клиента сплошная, или выборочная; ревизия - в зависимости от решения Клиента носит сплошной, или выборочный характер.
10. По частоте проведения: аудит - обязательный 1 раза в год, инициативный по усмотрению Клиента; ревизия – по усмотрению Клиента.
11. По обязательности: аудит носит обязательный характер при достижении определенных показателей отчетности, в иных случаях осуществляется добровольно; ревизия носит исключительно добровольный характер (инициатива Клиента).
12. По плановости: аудит всегда планируется; ревизия носит как плановый, так и внезапный характер

Таблица 1 - Сопоставление  аудита и ревизии 

3. Практическая  часть

 

    По  материалам задания составьте промежуточный  акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период. В акте укажите характер выявленных нарушений, покажите данные об остатках, поступлениях, выбытии товаров, окончательную сумму недостачи, а также отразите соответствующие исправительные записи. Сформулируйте выводы и предложения по результатам ревизии. Покажите порядок отражения недостачи сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете, используя цифровые данные своего варианта.

    Фамилии и инициалы работников, время ревизии, ревизуемый межинвентаризационный период и другие общие данные следует указать самостоятельно.

    Исходные  данные:

    Ревизором КРУ проведена документальная проверка приходных и расходных товарных операций за межинвентаризационный период в продовольственном магазине.

    Проверка  проводилась с участием старшего бухгалтера магазина в присутствии заведующего секцией.

    По  данным бухгалтерского учета установлено:

• остатки товаров на начало ревизуемого периода - 220 300 руб.;
• поступило товаров за резервируемый период - 2 200 100 руб.;
• выбыло товаров за резервируемый период - 2 198 380 руб.

    Согласно  акту результатов инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма  недостачи в секции не превышала  норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах 120 руб.

    При проверке документов ревизором установлено, что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму 420 руб.

    Расхождения установлены ревизором путем  выверки расчетов между магазином и оптовым предприятием. До этого выверка расчетов проводилась два года назад.

    Кроме этого, было выявлено завышение суммы  начисленной естественной убыли товаров на 25 руб.

    При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей в секции магазина установлены следующие остатки товаров - 221 900 руб.;