Управленческий учет

Методом исчисления разниц (с применением разработанного нами на базе MS Excel шаблона "Оперативный анализ продаж") мы рассчитали вспомогательные показатели для динамического факторного анализа изменения прибыли от продаж с шагом "месяц" (табл. 2). Данные в формате таблицы позволяют приемами классического факторного анализа выявить влияние указанных факторов на изменение прибыли от продаж:

 

    ДЕЛЬТАП  = П    - П   ,

               отч    баз

 

    ДЕЛЬТАП  = (В    - В   ) x ПЕ   ,

           V     усл    баз      баз

 

    ДЕЛЬТАП  = (ПЕ    - ПЕ   ) x В   ,

           S      усл     баз     усл

 

    ДЕЛЬТАП   = П    - П   ,

           ТН    отч    усл

 

где П - прибыль;

    П   ,  П   ,  П     -  прибыль отчетного периода, базисного (прошлого)

     баз    отч    усл

периода и условная соответственно;

ДЕЛЬТАП - изменение прибыли;

    ДЕЛЬТАП ,  ДЕЛЬТАП ,  ДЕЛЬТАП    -  изменение прибыли за счет изменения

           V          S          ТН

объема  продаж  (V),  структуры  реализации  (S)  и  торговой надбавки (ТН)

соответственно;

В - выручка от продаж;

    В   ,  В   ,  В     -  выручка отчетного периода, базисного (прошлого)

     баз    отч    усл

периода и условная соответственно;

ПЕ - прибылеемкость, то есть отношение прибыли от продаж к выручке, или доля торговой надбавки в цене продажи;

    ПЕ   ,  ПЕ   ,  ПЕ     -  прибылеемкость  отчетного периода, базисного

      баз     отч     усл

(прошлого) периода  и условная соответственно.

 

Таблица 2

 

 

 

Вспомогательные показатели для факторного анализа

изменения прибыли от продаж

 

Месяц	Выручка,  тыс. руб.	Себестоимость  продаж <*>,   тыс. руб.	Прибыль,  тыс. руб.	Прибылеемкость,  руб.	Выручка   условная  <**>,    тыс. руб.	Себестоимость  продаж     условная    <**>,      тыс. руб.	Прибыль   условная  <**>,    тыс. руб.	Прибылеемкость  условная <**>,  руб.
Декабрь   прошлого  года	2 072	1 667	405	0,20	-	-	-	-
Январь	2 347	1 899	448	0,19	2 322	1 904	418	0,18
Февраль	2 225	1 830	395	0,18	2 225	1 800	425	0,19
Март	2 200	1 728	472	0,21	2 140	1 728	412	0,19
Апрель	2 669	2 126	543	0,20	2 607	2 063	544	0,21
Май	2 805	2 281	524	0,19	2 805	2 202	603	0,21
Июнь	2 621	2 123	498	0,19	2 503	2 072	431	0,17
Июль	2 149	1 690	459	0,21	2 129	1 690	439	0,21
Август	2 092	1 637	454	0,22	2 092	1 637	454	0,22
Сентябрь	2 152	1 714	439	0,20	2 135	1 703	432	0,20
Октябрь	2 159	1 754	405	0,19	2 159	1 754	405	0,19
Ноябрь	1 826	1 514	312	0,17	1 838	1 514	325	0,18
Декабрь	2 059	1 718	342	0,17	2 059	1 718	342	0,17
Итого (в  среднем)	27 303	22 013	5 290	0,19	27 013	21 784	5 228	0,19

 

 

 

--------------------------------

<*> Для простоты расчета  использован показатель себестоимости  продаж исходя из закупочной  цены товара, иначе говоря, дебетовый  оборот субсчета 90-2 "Себестоимость  продаж" в корреспонденции с  аналитическими счетами счета  41 "Товары".

<**> Условные показатели  рассчитаны с учетом количественного  показателя (объема продаж) прошлого  месяца и качественного показателя (себестоимости, цены) отчетного  месяца.

 

В результате применения приведенных  формул получаем данные для анализа  тенденции влияния факторов на изменение  прибыли от продаж (табл. 3).

 

Таблица 3

 

Результаты динамического факторного анализа изменения

прибыли от продаж, тыс. руб.

 

Месяц	Изменение прибыли по сравнению  с предыдущим   месяцем
	Всего	В том числе за счет
		Объема    продаж	Структуры  реализации	Торговой    надбавки
Январь	43	49	-36	30
Февраль	-53	-23	0	-30
Март	77	-15	32	60
Апрель	71	87	-15	-1
Май	-19	28	32	-79
Июнь	-26	-56	-37	67
Июль	-39	-93	35	20
Август	-5	-12	7	0
Сентябрь	-16	9	-32	7
Октябрь	-34	1	-35	0
Ноябрь	-93	-60	-20	-13
Декабрь	30	40	-10	0
Среднемесячный прирост (+),  уменьшение (-) прибыли	-5,3	-3,8	-6,6	5,1
% к среднемесячной величине  прибыли	-1,2	-0,9	-1,5	1,2

 

Выводы, которые позволяют  сделать результаты динамического  факторного анализа полезными для  управленцев, заключаются в следующем:

- в среднем за каждый  месяц анализируемого периода  прибыль от продаж снижалась  на 5,3 тыс. руб., или 1,2% от среднемесячной  величины; отмечаем также, что  прибыль снижалась в восьми  случаях из анализируемых 12;

- наибольшее отрицательное  влияние на изменение финансового  результата в нашем примере  оказал ассортимент продаж; отмечаем  также, что за счет ассортимента  прибыль снижалась в семи случаях  из анализируемых 12. При этом следует учитывать, что в условиях жесткой конкуренции и финансового кризиса организации оптовой торговли зачастую не могут контролировать общий спад продаж и размер равновесной цены (то есть фактор торговой надбавки). Поэтому ассортимент остается чуть ли не единственным фактором управления прибылью;

- наибольшее положительное  влияние на изменение финансового  результата, не позволив прибыли  снизиться еще вдвое, оказал  рост размера торговой надбавки. Это свидетельствует о том, что существует резерв повышения оборачиваемости товаров и снижения негативного влияния фактора ассортимента за счет применения торговых скидок.

Факторный анализ в предлагаемом формате мы рекомендуем делать один раз в год по окончании сбора  отчетной информации. Выводы, которые  могут следовать из данного анализа, позволяют определить рациональный формат оперативного сбора управленческой информации, которая анализируется  с требуемой периодичностью: в  большинстве случаев - ежемесячно, а  при высокой оборачиваемости  товаров либо резком ее спаде - подекадно.

Следует отметить, что подекадная аналитическая отчетность более  полезна для принятия оперативных  управленческих решений, но не всегда рациональна: затраты на сбор и анализ информации могут быть несопоставимы  с эффектом от ее рассмотрения. Безусловно, подекадная отчетность полезна для  динамического анализа по товарам  с коротким жизненным циклом либо небольшим сроком годности. В этом случае резкий спад оборачиваемости  свидетельствует о регрессивной стадии жизненного цикла либо об "эффекте  замены", когда товары с истекающим сроком годности менее охотно выбираются потребителями, чем более "свежие" товары.

Итак, принятие оперативных  управленческих решений по каждому  вопросу должно достигаться путем  сравнительного анализа некоторых  показателей. При этом требования достоверности  и рациональности будут достигнуты, если:

- методика расчета показателей  для оперативного анализа будет  простой;

- в условиях автоматизированной  обработки информации будут заданы  форматы экспорта данных первичного  учета, регистров аналитического  учета, наименее подверженных  искажениям в результате ошибок  и преднамеренных действий;

- учитывается готовность  менеджеров оперативно анализировать  не более 3 - 4 показателей по  каждому аспекту.

Разработка методики сбора  информации о продажах должна основываться на полезных для анализа показателях (табл. 4).

 

Таблица 4

 

Базовые показатели, необходимые для  принятия управленческих

решений в сфере продажи товаров  в оптовой торговле <*>

 

┌────────────────┬───────────────┬───────────────────────────────────┬────────────────────┐

│    Вопрос, в   │               │                                   │                    │

│аспекте которого│ Анализируемые │                                   │                    │

│   принимается  │   показатели  │          Формула  расчета          │ Направления анализа│

│ управленческое │               │                                   │                    │

│     решение    │               │                                   │                    │

├────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┼────────────────────┤

│Ассортимент:    │Оборот по      │                 M,K               │В динамике -        │

│какой товар     │каждому        │          В  =   SUM   В           │ежемесячно, при     │

│наиболее        │наименованию   │           i   j=1,k=1  i          │снижении            │

│прибылен и      │(номенклатуре) │                                   │оборачиваемости -   │

│почему?         │товара         │                                   │подекадно.          │

│                │               │                                   │В структуре продаж -│

│                │               │                                   │положительно        │

│                │               │                                   │расценивается       │

│                │               │                                   │увеличение доли     │

│                │               │                                   │продаж товара в     │

│                │               │                                   │динамике            │

│                │               │                                   │(структурные сдвиги)│

│                ├───────────────┼───────────────────────────────────┼────────────────────┤

│                │Прибылеемкость │                   ТН              │В динамике -        │

│                │по каждому виду│                     i             │ежемесячно, при     │

│                │товара (при    │             ПЕ  = ---             │снижении            │

│                │необходимости -│               i    В              │оборачиваемости -   │

│                │каждому        │                     i             │подекадно.          │

│                │номенклатурному│                                   │Сравнительный анализ│

│                │номеру)        │                                   │с товарами других   │

│                │               │                                   │видов               │

│                ├───────────────┼───────────────────────────────────┼────────────────────┤

│                │Оборачиваемость│                    В              │В динамике -        │

│                │товара каждого │                     i             │ежемесячно, при     │

│                │вида (при      │              Об  = --             │снижении            │

│                │необходимости -│                i   З              │оборачиваемости -   │

│                │каждого        │                     i             │подекадно.          │

│                │номенклатурного│                                   │Сравнительный анализ│

│                │номера)        │                                   │с товарами других   │