Учётная политика, как оптимальное соотношение и взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта

Разработанную налоговую  политику применяют последовательно  из года в год с момента создания фирмы и до ее ликвидации. То есть составлять новую учетную политику каждый год не нужно. Применяют учетную политику до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль.

Учетная политика для  целей налогообложения по налогу на прибыль устанавливает порядок  ведения налогового учета (ст.313 НК РФ).

Чтобы сформировать учетную  политику для расчета налога на прибыль, нужно выбрать из возможных вариантов учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, один.

Разработанная учетная  политика должна содержать:

– элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в  законодательстве (например, метод оценки материалов при их списании в производство(п. 8 ст. 254НК РФ));

– самостоятельно разработанные  методы учета, если их разработка возложена на фирму (например, список прямых расходов для расчета налога на прибыль (п.1 ст. 318 НК РФ));

– обоснование используемого  метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать).

В частности, в этом разделе учетной политики нужно определить:

– порядок признания  доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);

– состав и порядок  создания резервов;

– способ начисления амортизации по основным средствам;

– условия применения амортизационной премии;

– способ оценки покупных товаров при их реализации;

– способ оценки материалов при отпуске в производство;

– перечень прямых расходов;

– порядок перечисления авансового платежа;

– порядок формирования регистров налогового учета.

В разделе учетной  политики, связанном с начислением и уплатой НДС, нужно определить:

– порядок ведения  раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;

– порядок ведения раздельного учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;

– порядок ведения  журнала полученных счетов-фактур.

Фирма вправе изменить принятую учетную политику. Это возможно, если меняются нормы законодательства, влияющие на порядок расчета и уплаты налогов, или если фирма решила отказаться от каких-либо вариантов, выбранных ранее. Все изменения и дополнения, которые вносятся в учетную политику, должны быть утверждены приказом руководителя фирмы.

Налоговый кодекс РФ не содержит требования о представлении в  инспекцию учетной политики для  целей налогообложения. Однако в случае изменения учетной политики в связи с вступлением в силу поправок в законодательство, а также при проведении выездной проверки налоговые инспекторы могут потребовать у фирмы копию приказа по учетной политике.

В течение10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, фирма обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики.

В рамках камеральной  проверки перечень требуемых документов ограничен. Налоговая инспекция может запросить учетную политику только при камеральной проверке: налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п.9 ст. 88 НК РФ); вычетов по НДС (п.9 ст. 88 НК РФ).

Избрав конкретный вариант  учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя. Однако утвержденную учетную политику можно корректировать. Учетную политику для целей налогообложения можно изменить или дополнить.

Для этого нужно:

– подготовить текст  изменений или дополнений с их обоснованием;

– определить дату вступления изменений в силу (например,1 января следующего года);

– проверить ограничения, связанные c продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы фирма должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);

– утвердить изменения  или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Изменения в учетную  политику можно внести в двух случаях:

– при смене фирмой выбранного метода учета;

– в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах.

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступят в силу в разное время:

– при смене метода учета– с начала нового налогового периода (с 1-го января года, следующего за внесением изменений);

– при изменении законодательства– не  ранее даты вступления изменений в силу.

В течение календарного года изменить учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не надо, учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период.

В ряде случаев Налоговый  кодекс РФ накладывает ограничения  на время, в течение которого фирма  должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

– оценки остатков незавершенного производства;

– формирования покупной стоимости товаров.

Дополнения в учетную  политику нужно внести, если у фирмы появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике пропишите принципы и порядок налогообложения новых операций. Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором у фирмы возник новый вид деятельности.

Изложенный порядок  внесения изменений или дополнений в учетную политику фирмы прописан в Налоговом Кодексе РФ.

 

 

 

 

Заключение

В современных условиях руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа.

Следует также учесть, что принятая в организации учетная  политика, утвержденная в установленном Законом порядке приказом руководителя, является веским аргументом при защите интересов организации в спорах с налоговыми органами, поскольку нередко в налоговом законодательстве существуют противоречия по порядку учета того или иного объекта налогообложения. А в соответствии с Налоговым Кодексом РФ: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

В случае изменения законодательства или применяемых методов учета организации вносятся изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения. При этом в учетную политику для целей налогообложения приказом руководителя организации вносятся соответствующие изменения. Согласно НК РФ, они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа. Таким образом, положения учетной политики для целей налогообложения могут изменяться не чаще одного раза в год. Это подтверждается и положениями ст.313 НК РФ, в которой указано, что любые изменения учетной политики для целей налогообложения должны применяться с начала нового налогового периода по налогу на прибыль, т. е. со следующего года.

Как уже не раз отмечалось, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 1/2008 говорят о двух видах учета. Какие преимущества дает это организации? Например, в учетной политике, формируемой для целей бухгалтерского учета при определении расходов при реализации имущества, можно принять различные методы. Это позволит увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды. В настоящее время опытные бухгалтеры стараются максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные политики. Однако и раздельный их учет дает ряд преимуществ—   позволяет легально использовать различные варианты оценки имеющихся материальных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 28.07.2012.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.11. №402-ФЗ

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н (с изм. и доп. от 27.04.12. №55н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. (с изм. от 27.04.12. №55н.)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (с изм. 08.11.10. №142н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учёт основных средств "ПБУ 6/01. Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н. (с изм. 24.12.10. №186н)

7. АкчуринаЕ.В. СолодкоЛ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М. :Издательство" Экзамен". 20011.– 416с.

8. Астахов В. П.Бухгалтерский финансовый учет. Москва,2012. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2012 - 238 с.

9. Безруких П.С. Кондраков Н.П. Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. М.:Бухгалтерский учет, 2011.

10.  И.Н.Хахонова Н.Н.Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону :Феникс, 2011. – 216 с.

11. Вулканов В.А.Учетная политика-2013.Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер",N 1, январь 2013.

12. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации// "Бухгалтерский учет", N 4, февраль2012.

13. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации// "Бухгалтерский учет", N 1, январь2013.

14. Захарьин В.Н.Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2012 год// "Консультант бухгалтера",N 12, декабрь 2012.

15. Захарьин В.Н.Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2013 год// "Консультант бухгалтера"

16. Касьянова Г.Ю. Верещагин С.А. Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО" Статус-Кво"- М.: 2011.