Учетная политика предприятия

Организация взвешивает, что для нее будет выгоднее. На предприятии ООО «УралЭлектроКонтактор» выбрана линейная форма амортизации, так как это облегчает ведение налогового учета. Но, по моему мнению, применение ускоренной амортизации позволит сэкономить на налоге на прибыль и будет выгоднее. Следует отметить, что с 01.01.2006 в бухгалтерском учете объекты, которые подпадают под определение основных средств, но с первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, могут быть учтены как материально-производственные запасы (Приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н). Конкретную величину лимита в пределах данной суммы надо определить в учетной политике. С 01.01.2008 и в налоговом учете не признается амортизируемым то имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Это дает возможность сблизить два учета, установив в бухгалтерской учетной политике и учетной политике для целей налогообложения одинаковый лимит. С 2006 г. изменен порядок расчета амортизации при использовании способа уменьшаемого остатка. Как и прежде, ее определяют исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Данный коэффициент фирма вправе установить самостоятельно. Причем он не должен превышать трех.

Поэтому необходимо просчитать эффективность влияния применения начисления способом уменьшаемого остатка на финансовый результат деятельности ООО «УралЭлектроКонтактор».

             

   3.4 Влияние варианта учета материально-производственных запасов

            

      В ООО «УралЭлектроКонтактор» бухгалтерский учет производственных запасов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, хозинвентаря, запасных частей, тара, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с п. 58 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Инструкцией по учету материалов на предприятиях электротехнической промышленности РФ (651.003-86), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Синтетический учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы».

Отчетные показатели по производственным запасам приводятся в бухгалтерском балансе /Приложение В/ по строке 210 «Запасы» в том числе:

 сырье, материалы  и другие алогичные ценности;  животные на выращивании и  откорме; затраты в незавершенном  производстве;  готовая продукция  и товары для перепродажи;  товары отгруженные;  расходы  будущих периодов; прочие запасы и затраты.

 

Материально-производственные запася принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и других возможных  налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). 

Для определения фактической  себестоимости материальных ценностей  при оприходовании в себестоимость  включаются следующие затраты (п. 58 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ):

 оплата процентов  за приобретение в кредит;  наценка (надбавки); таможенные сборы, тарифы и пошлины; расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами  сторонних организаций; комиссионные вознаграждения.

При отпуске материально-производственных запасов в производстве и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

В учетной политике ООО  «УралЭлектроКонтактор» для целей налогообложения в материально-производственные запасы также списываются на затраты по средней себестоимости в соответствии со статьями 268, 280 НК РФ. Однако согласно п.п. 16-22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета можно выбрать метод оценки запасов ФИФО. В условиях роста цен применение данного метода позволит показать в бухгалтерской отчетности максимально высокую прибыль от операций с запасами организации и продемонстрировать максимально высокую оценку остатков запасов на конец отчетного периода. При анализе бухгалтерской финансовой отчетности это приведет к получению высоких показателей рентабельности, платежеспособности и финансового левериджа.

При этом в приказе  об учетной политике для целей  налогообложения в соответствии с п.8 ст. 254 НК РФ можно выбрать метод оценки запасов по средней себестоимости, что позволит в налоговом учете получить минимальное значение прибыли от операций с запасами, снизив объем перечисляемого в бюджет налога.

Получаем максимальную прибыль в бухгалтерском финансовом учете и минимальную в налоговом учете.

 

    3.5 Влияние варианта учета незавершенного производства и готовой

       продукции 

     Учет затрат на производство в ООО «УралЭлектроКонтактор» ведется с подразделением на условно-постоянные и условно-переменные по счету 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списывают с кредита 20 счета на счет 43 «Готовая продукция».

Учет полуфабрикатов (комплектующих) ведется по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства».  По дебету счета 21 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую обработку.

Учет затрат производства которые являются вспомогательными для основного производства по счету 23 «Вспомогательные производства».

Учет косвенных расходов по обслуживанию основного и вспомогательного производства ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые распределяются в конце месяца на счете 20  «Основное производство». Учет управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственным процессом, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные  расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.

Продукция не прошедшая  всех стадий, предусмотренных технологическими процессами, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству и учитываются в балансе по прямым статьям расходов (п. 63,п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ). Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе по строке 213 «Затраты незавершенного производства» /Приложение В/.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся, в бухгалтерском балансе эти расходы показывают по статье 213 «Расходы будущих периодов» /Приложение В/.

Готовая продукция отражается в балансе по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ).

Вместе с тем существуют другие варианты учета незавершенного производства и готовой продукции.

Существует несколько  методов оценки готовой продукции (работ, услуг), незавершенного производства.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

- по нормативной или  плановой себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим  производственным затратам. Выбор вариантов  оценки готовой и отгруженной  продукции и незавершенного производства оказывает влияние на  трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, оказывает влияние на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается калькулирование себестоимости  продукции. При данном варианте учета  все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов относят на себестоимость продукции, реализуемой предприятием. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализуемой продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности – одного из основных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности.

Вместе с тем занижение  стоимости незавершенного производства, оборотных активов и всего  имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса снизит величину налога на имущество.

Еще можно пойти дальше и в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского финансового учета закрепить такие методы учета конкретных хозяйственных  операций, которые будут соответствовать методике их налогового учета.

Так, например, согласно ст. 218 НК РФ расходы организации  на производство и реализацию для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы подлежат распределению между суммами  остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но нереализованной продукцией и реализованной за период продукцией, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В учетной политике ООО  «УралЭлектроКонтактор» для целей бухгалтерского финансового учета можно закрепить положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, будут учитываться на счете 20 «Основное производство», а все косвенные – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом в учетной  политике организации для целей бухгалтерского финансового учета следует выбрать метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода будет списываться записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26. 

В этом случае данные бухгалтерского финансового и налогового учета расходов ООО «УралЭлектроКонтактор» на производство и реализацию будут совпадать между собой.

Следует помнить о  том, что п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском  учете предоставляет организациям возможность принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского финансового учета конкретных хозяйственных операций, которая согласно профессиональному мнению бухгалтера позволяет «достоверно» представить в бухгалтерской отчетности картину финансового положения организации. При этом критерии достоверности законом не устанавливаются. В нашем случае это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения организации, соответствующая нормам НК РФ.

   

                   3.6 Влияние возможности создания резервов

    В учетной  политике ООО «УралЭлектроКонтактор»  для целей налогообложение сказано, что предприятие не создает резервы.

В учетной политике по бухгалтерскому учету также отмечено, что предприятие не создает резервы  на выплату очередных отпусков, не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а также не создается резерв на проведение ремонта основных средств. Производственные ремонтные работы включаются по их фактической себестоимости в состав затрат на производство продукции того отчетного периода, в котором они были произведены.

Вместе с тем согласно пункту 72 ПБУ «Учетная политика организации» для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, коммерческие организации вправе создавать следующие резервы:

    - по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию  оборудования;

    - предстоящих  расходов на оплату отпусков;

    - на ремонт  основных средств и другие  виды резервов.

Однако в налоговом  учете допускается относить на расходы  лишь затраты по формированию резерва на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание и резерва сомнительных долгов в целях налогообложения включаются в состав внереализационных расходов при условии, что организация определяет доходы методом начисления, а не кассовым методом. При создании резервов увеличивается себестоимость (уменьшается финансовый результат) как для целей бухгалтерского учета, так и в налоговом учете. Кроме того, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, организация может создавать резервы сомнительных догов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Таким образом, ООО «УралЭлектроКонтактор» создавая резерв, может уменьшить реальное налоговое бремя, путем получения отсрочки уплаты налогов. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а налоговые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период. Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени.