Учетная политика организации для целей налогового учета

         5. Закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

         6. Установить минимально возможный перечень прямых затрат и определить критерий отнесения расходов к косвенным расходам для целей налогообложения. В качестве примера можно привести торговые организации. Наиболее оптимальным вариантом для указанных организаций является вариант учета в качестве прямых затрат – договорной стоимости товаров, приобретаемых для перепродажи. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения. Следовательно, вариант учета в качестве прямых расходов договорной стоимости товаров позволяет уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль.

         7. Предусмотреть в учетной политике формирование резервов. Ниже приведены резервы, формирование которых предусмотрено 25 главой НК РФ:

         ·   резерв на ремонт основных средств;

         ·   резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

         ·   резерв по гарантийному ремонту;

         ·   на покрытие убытков по сомнительным долгам;

         ·   расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

         ·   резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающих социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%).

         8.. Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.

         Чтобы уменьшить размер налоговых обязательств, необходимо проанализировать закономерности уплаты авансовых платежей в течение  года.

         9. Закрепить в  учетной политике применение  льгот по деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. 

         Пример.¹⁰

         Рассмотрим  два варианта бухгалтерского учета  операций по НДС и возможных налоговых последствий при условии применения (первый вариант) и неприменения (второй вариант) льготы по НДС, установленной в ст. 149 НК РФ. 

         Организация для проведения рекламной акции  по выведению на рынок нового товара заказала в типографии изготовление брошюры, описывающей данную организацию  и достоинства нового товара, в  количестве 1000 шт. Стоимость изготовления одной брошюры 94,40 руб.¹¹ (в том числе НДС 18% - 14,40 руб.). Изготовление брошюр было оплачено в полном объеме. На выставке в ходе проведения рекламной акции все брошюры были переданы потенциальным покупателям и заказчикам.

    Таким образом, при использовании данной льготы достигается минимизация  налога на прибыль, так как расходы, принимаемые к налогообложению, увеличены на сумму НДС.  
 
 

         ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Учетная политика –  основной документ,  регламентирующий  ведение бухгалтерского и налогового учета.

         С  помощью учетной  политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность  учета,  оптимизация  объемов  и  сроков  налоговых  платежей, снижение  трудоемкости и  унификация учетных процедур, решение  многих  других управленческих и  учетных задач. От правильного понимания  учетной  политики, ее оформления, раскрытия  во многом зависит  экономическая  эффективность деятельности организации, да и способы отражения  операций  в  бухгалтерском учете  всегда  принимаются  во   внимание   при   управлении   предприятием.

         Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый  инспектор) должен разбираться в  учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

• в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
• учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;
• от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

         Необходимость формирования учетной политики возникает у  организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда   законодательными   актами предусмотрено несколько  способов ведения бухгалтерского учета  и  организация имеет возможность  выбрать тот из них, который в  наибольшей степени  отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению  в бухгалтерском учете тех  или  иных  операций  и  действий,  и поэтому  организация  разрабатывает  их  самостоятельно.  

         Причем  выбранные  способы  учета  устанавливаются  предприятием  на всех его структурных  подразделениях, независимо от места  их расположения и функционирования.

            Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

• определение объектов бухгалтерского учета,  в  отношении  которых  должна    быть разработана учетная политика;
• выявление, анализ и оценка факторов, под  влиянием  которых  производится    выбор способов ведения бухгалтерского учета;
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов    ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
• отбор способов ведения бухгалтерского  учета,  пригодных  для  применения    предприятием;
• оформление выбранной учетной политики.

         Принятые предприятием правила должны  устанавливаться  на  длительный срок.  За  организацию  бухгалтерского   учета   на   предприятии   отвечает руководитель, поэтому он же  и  утверждает  Положение  от  учетной  политике приказом.

       СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от  31.07.1998г. №146 – ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000г. №117 – ФЗ.
4. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008
6. Учетная политика организации в целях налогообложения, Л.П. Фомичева, Бухгалтерский учет,  №23, 2009г.
7. Учетная политика в целях налогообложения, О. Антошина, Н. Титкова, Международный еженедельник "Финансовая газета", 2005 г.
8. Львова И.Н., Учетная политика организации, М, Магистр, 2008г.
9. Учетная политика и оценка налогового риска, Елгина Е.А., Мигунова М.И., Бухгалтерский учет,  №1, 2010г.
10. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утверждены Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 №914
11. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения, группа консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/43368.html