Учет товарно-материальных
запасов.
USAID/CARANA Corporation 87
7. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
1. Определение и классификация
товарно-материальных запасов
2. Оценка ТМЗ по себестоимости
3. Методы оценки себестоимости
ТМЗ
4. Оценка ТМЗ по чистой
стоимости реализации
5. Методы определения
чистой стоимости реализации
6. Особенности списания
до чистой стоимости реализации
в различных
отраслях
7. Системы учета ТМЗ
8. Признание расхода ТМЗ
9. Анализ товарного запаса.
10. Раскрытия в финансовой
отчетности
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ
ТМЗ
Товарно-материальные запасы
- это активы в виде:
a) готовой продукции, товаров,
предназначенных для продажи в ходе
деятельности субъекта; в
том числе товаров в пути;
б) незавершенного производства,
выполнения работ и услуг;
в) запасов сырья, материалов,
покупных полуфабрикатов и
комплектующих изделий, конструкций
и деталей, топлива, тары и
тарных материалов, запасных
частей, прочих материалов,
предназначенных для использования
в производственном процессе
или выполнении работ и
услуг.
Товары, не включаемые в состав
товарно-материальных запасов
В момент проведения инвентаризации
могут быть выявлены товары, на
которые компания не имеет
права собственности. Это товары,
подготовленные по заказу
клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи
совершен), принадлежащие
ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо
зафиксировать их реализацию.
Другой категорией товаров, не входящих
в
состав материальных запасов,
являются товары на консигнации.
Консигнация - размещение собственником,
которого именуют комитентом
или консигнантом - своих
товаров на складах другой компании.
Консигнатор не должен включать
подобные товары в состав своих
материальных запасов, так
как вплоть до момента реализации
эти товары
являются собственностью
отправителя - консигнанта.
Оценка товарно-материальных
запасов
Товарно-материальные запасы
оцениваются по наименьшему значению
из
себестоимости и чистой стоимости
реализации.Учет товарно-материальных
запасов.
USAID/CARANA Corporation 88
2. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ ПО
СЕБЕСТОИМОСТИ
Себестоимость товарно-материальных
запасов состоит из:
a) затрат по приобретению товарно-материальных
запасов, включая
стоимость покупки (сумма
счета-фактуры, за вычетом скидок на
покупку),таможенные пошлины
на ввоз и другие налоги (за вычетом
подлежащих возмещению),
стоимость фрахта (с учетом погрузочно-
разгрузочных работ и
страхования товаров в пути), прочие
расходы,
непосредственно связанные
с приобретением;
b) затрат по переработке, затрат,
непосредственно связанных с
производством готовой продукции,
включая:
1. затраты на оплату
труда и отчисления с фонда
оплаты труда
рабочих, непосредственно
занятых на станках и оборудовании
при
переработке сырья и материалов
в готовую продукцию;
2. систематическое распределение
постоянных и переменных
производственных накладных
расходов, понесенных при
переработке сырья и материалов
в готовую продукцию.
c) прочих затрат, понесенных
при транспортировке к месту
расположения ТМЗ в
настоящее время или в процессе
приведения их
в надлежащее состояние (транспортировка
готовой продукции на
склад, затраты на конструирование
товара по индивидуальным
заказам и др.)
Себестоимость товарно-материальных
запасов предприятий сферы услуг
состоит из:
a) затрат по оплате труда и отчислениям
на социальное страхование
персонала, непосредственно
занятого оказанием услуг, включая
средний руководящий персонал;
b) затраты на вспомогательные
материалы;
c) накладные расходы, понесенные
непосредственно в процессе
оказания услуг.
Затраты, не включаемые в
себестоимость ТМЗ (применительно
ко всем
отраслям, включая сферу
услуг):
a) сверхнормативные (по оптимальным
нормам расхода,
установленным на предприятии)
расходы материалов, рабочей силы
и прочие непланируемые производственные
затраты;
b) затраты на хранение ТМЗ между
отдельными стадиями
производственного цикла, если
оно (хранение) не предусмотрено
технологическим процессом;
c) общие и административные
расходы;Учет товарно-материальных запасов.
USAID/CARANA Corporation 89
d) затраты связанные с реализацией.
3. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ
ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ:
Метод специфической идентификации
– предполагает расчет
себестоимости единиц товарно-материальных
запасов, которые обычно не
являются взаимозаменяемыми,
и товаров и услуг, произведенных
и
предназначенных для специальных
проектов или заказов.
Метод средневзвешенной стоимости
- себестоимость товарно-
материальных запасов
рассчитывается определением средней
стоимости
подобных единиц, имеющихся
на начало отчетного периода и
приобретенных в течение
данного периода.
Метод оценки по ценам первых
покупок - в первую очередь на
себестоимость товарно-материальных
запасов списывается стоимость
запасов, приобретенных или
произведенных первыми. (FIFO - первым
поступил - первым продан) - основан
на предположении, что
себестоимость товаров, приобретенных
в первую очередь, должна быть
соотнесена к товарам,
проданным в первую очередь. Себестоимость
товаров, имеющихся в наличии
на конец периода, относится к
последним
покупкам, а себестоимость
реализованных товаров соотносится
с более
ранними покупками. Метод FIFO
может применяться предприятиями
любой отрасли, независимо от
реального физического движения
товаров,
т.к. он учитывает движение
стоимости, а не товаров. В период
инфляции
метод FIFO дает наиболее высокий
из возможных уровень чистой прибыли.
Причина в том, что компания
стремится повысить цены реализации
при
росте текущих цен, не принимая
во внимание тот факт что материальные
запасы могли быть приобретены
до момента роста цен. Соответственно
в
период снижения цен наблюдается
обратный процесс. Поэтому основным
недостатком метода FIFO является
то, что он увеличивает влияние
цикла
экономического развития
на показатель прибыли. Основным
преимуществом этого метода
является то, что механика этого
метода дает
оценку товарного запаса,
которая ближе к текущим издержкам.
Метод оценки по ценам последних
покупок – в первую очередь
на
себестоимость товарно-материальных
запасов списывается стоимость
запасов, приобретенных или
произведенных последними. (LIFO -
последним поступил - первым
продан) - основан на предположении,
что
себестоимость товаров, приобретенных
последними, используется для
определения стоимости товаров,
проданных в первую очередь, а
себестоимость запасов на
конец отчетного периода рассчитывается
наУчет товарно-материальных запасов.
USAID/CARANA Corporation 90
основе себестоимости
товаров, приобретенных первыми. Использование
метода LIFO дает наименьшую чистую
прибыль в период инфляции и
наибольшую чистую прибыль
в период дефляционных процессов.
Таким образом, сглаживается
влияние цикла экономического
развития (подъемов и спадов).
Недостатком является то, что
со временем оценка запасов методом
ЛИФО отходит все дальше
и дальше от реальности, не отражая
ни
фактические затраты на приобретение,
ни издержки замещения.
Несмотря на то, что ЛИФО
способствует движению денежных
средств компании, не все
компании применяют его.
А) многие корпорации транснациональны
и могут осуществлять
операции в странах, где
применение ЛИФО не разрешается;
Б) хотя экономика в целом
может переживать инфляцию, цены на
конкретные изделия товарного
запаса не обязательно повышаются
(например на электронику
цены падают)
В) улучшение движения денежных
средств с помощью ЛИФО будет
сопровождаться сокращением
в отчетности дохода в расчете
на акцию .
4. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ ПО
ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ
Чистая стоимость реализации
- предполагаемая цена продажи товара,
за
вычетом расходов по предпродажной
подготовке товара и его продаже.
Чистая стоимость реализации
используется тогда, когда себестоимость
не
может быть восстановлена
по следующим причинам:
• данные товарно-материальные
запасы были повреждены;
• они полностью или
частично устарели;
• рыночная цена данных
товарно-материальных запасов снизилась.
5. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ
РЕАЛИЗАЦИИ
Для определения наименьшей
из себестоимости и чистой стоимости
реализации товарно-материальных
запасов используются следующие
методы:
а) постатейный метод –
выбирается наименьшее значение из балансовой
стоимости и чистой стоимости
реализации каждого наименования
товарно-материальных запасов;
б) метод основных товарных
групп - выбирается наименьшее значение
из балансовой стоимости
и чистой стоимости реализации каждой
группы товарно-материальных
запасов;Учет товарно-материальных запасов.
USAID/CARANA Corporation 91
в) метод общего уровня запасов
- выбирается наименьшее значение из
балансовой стоимости
и чистой стоимости реализации всех
товарно-
материальных запасов.
6. ОСОБЕННОСТИ СПИСАНИЯ
ДО ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ
РЕАЛИЗАЦИИ В РАЗЛИЧНЫХ
ОТРАСЛЯХ
Сфера услуг - предприятия
сферы услуг обычно накапливают
затраты по
каждому виду услуг, на которые
назначается отдельная продажная
цена,
поэтому каждый вид услуг
рассматривается как отдельная
единица.
Промышленность - запасы материалов
и прочих вспомогательных средств,
не списываются ниже себестоимости
(по чистой стоимости реализации),
если ожидается, что готовая
продукция, в которую они будут
переработаны, будет реализована
по цене равной или превышающей
себестоимость. Если же ожидается,
что снижение цены на материалы
приведет к тому, что
доход, полученный от реализации готовой
продукции
будет ниже себестоимости
этой продукции, стоимость материалов
частично списывается
до чистой стоимости реализации.
7. СИСТЕМЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАПАСОВ
7.1 Периодический учет
ТМЗ
При применении системы периодического
учета детальный учет ТМЗ в
течение года не ведется. Фактическое
наличие товарно-материальных
запасов определяется по результатам
инвентаризации наличных запасов,
которая проводится периодически.
Себестоимость реализованных ТМЗ
не
может быть определена до завершения
инвентаризации, так как расчет
себестоимости реализованных
ТМЗ осуществляется по формуле:
Остаток ТМЗ на начало отчетного
периода
+
Поступления ТМЗ
=
Себестоимость ТМЗ, готовых
для реализации
--
Остаток ТМЗ на конец отчетного
периода
=
Себестоимость реализованных
ТМЗ
Система периодического учета
ТМЗ, основным недостатком которой
является отсутствие детализированных
записей о наличии определенных
видов ТМЗ в настоящий
момент, используется, в основном, наУчет
товарно-материальных запасов.
USAID/CARANA Corporation 92
предприятиях оптовой
и розничной торговли, предприятиях
сферы услуг;
промышленных предприятиях,
выпускающих однородную продукцию,
которые используют для ее
производства небольшой ассортимент
сырья,
материалов и простой
технологический процесс.
Себестоимость проданных
товаров: производственная компания
7.2 Непрерывный (постоянный)
учет ТМЗ
Сальдо на
1.01.199х г.
17,500 дол.
Всего
поступило
за 199х г.
142,600 дол
Сальдо на
31.12.199х г.
20,400 дол.
Расход
за 199х г.
139,700 дол.
Выплата
заработной
платы
составила за
199х г.
199,000 дол.
Сальдо на
31.12.199х г
199х г.
199,000 дол.
Общезаводские
накладные
расходы
составили за
199х г.
156,200 дол.
Сальдо на
х г
199х г.
156,200 дол.
Материалы Заработная плата
Сальдо на 1.01.199х г.
21,200 дол.
Расход материалов
139,700 дол
Заработная плата
199,000 дол.
Накладные расходы
156,200 дол.
Сальдо на 31.12.9хг.
23,500 дол.
Произведено
за
199х г.
492,600 дол.
Незавершенное производство
Готовая продукция
Себестоимость реализованной
продукции
Сальдо на 1.01.199х г.
70,000 дол.
Произведено за 199х г.
492,600 дол.
Сальдо на 31.12.199х г.
76,500 дол.
Продано
за 199х г.
486,100 дол.
Продано
за 199х г.
486,100 дол.
Общезаводские
накладные расходыУчет товарно-материальных
запасов.
USAID/CARANA Corporation 93
При использовании системы
непрерывного учета ТМЗ ведется
подробное
отражение на балансовых счетах
ТМЗ поступлений и выбытий
товарно-
материальных запасов. Временные
счета расходов, используемые при
периодическом учете ТМЗ,
в данном случае не используются. В
результате
в течение всего отчетного
периода известны: наличие определенных
видов
ТМЗ и себестоимость реализованных
запасов.
Себестоимость реализованных
ТМЗ отражается по мере реализации
на
счете “Себестоимость реализованной
продукции (товаров)”
Отличие между непрерывной
и периодической системами учета
ТМЗ
Основное отличие в
бухгалтерском учете непрерывной
и периодической