Учет собственного капитала предприятия

    В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели:

    Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Направление средств резервного капитала на погашение  убытка квалифицируется как событие  после отчетной даты (ПБУ 7/98).

    В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытка.

    Наконец, использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обязательств акционерного общества по ранее выпущенным ценным бумагам, например облигациям:

    Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

2.3 Особенности учета нераспределенной прибыли и целевого финансирования 
 

    Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) в ОАО «Камаз» ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации.

    Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

    Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

    Субсчета  в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

    Таблица 2.3.1

    Дебет                Счет 84 «Нераспределенная прибыль»                     Кредит

 

    Аналогичная запись в ОАО «Камаз»делается при выплате промежуточных доходов.

    Учет  средств целевого назначения в ОАО «Камаз» регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н

    Пассивный счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

    Средства  целевого назначения, полученные в  качестве источников финансирования тех  или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

    Таблица 2.3.2

    Дебет          Счет 86 «Целевое финансирование»                               Кредит

 

    Кроме того, на ОАО «Камаз» есть другие фонды целевого назначения и финансирования  - фонды предприятия,  образуемые из нераспределенной прибыли в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.

    В Плане счетов специальный счет не предусмотрен, для этих целей можно  использовать свободные счета 87-89. В  ОАО «Камаз» открыты субсчетам: «Фонд накопления», «Фонд социальной сферы», «Фонд потребления».

    Увеличение  любого фонда отражается корреспонденцией счетов 

    Д 84 «Нераспределенная прибыль»   К 84 «Фонд»

    Уменьшение  любого фонда отражается корреспонденцией счетов 

    Д 84 «Фонд»   К 75,50,51,70,…

    Согласно  п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются из прибыли  общества после налогообложения (чистой прибыли общества).

    При реформации бухгалтерского баланса  величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующими заключительными записями декабря:

    Дт 99 Кт 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению".

    Распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов, по результатам финансового года отнесено к компетенции общего собрания акционеров. Решение о распределении прибыли принимается на годовом общем собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В современной российской экономике  капитал предприятия выступает  как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

     Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

     В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

     В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

     Анализ  хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением  состояния финансов на предприятии.

     Анализ  собственного капитала преследует следующие  основные цели:

• выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

     Анализ  состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием.

     Анализ  источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

 

      Список используемой литературы: 

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
6. О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 11.03.2009 N 22н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
10. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.
11. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
12. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.
13. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли/ В.Е. Ануфриев М.: «Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2007г.-482с.
14. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет/ Ю.А. Бабаева – М.: 2006 г., 506с.
15. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации/ А.С. Бакаев – М.: Бухгалтерский учет, 2009.
16. Гусева Т.М., Шенна Г.Н. Основы бухгалтерского учета/ Т.М. Гусева, Г.Н. Шенна. – М.: Финансы и статистика, 2006 г. – 375 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков. – М.: Информационное агентство «ИПБ-ИНФРА», 2002 г., – 584 с.
18. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/ В.И. Макарьева, Е.В. Орлова. – М.: Налоговый вестник, 2008 г., – 468 с.
19. Банк В.Р., Каширская Л.В. Акционерные общества: учет изменения уставного капитала// Аудиторские ведомости, №10, 2007 г., с. 23.
20. Клевцова В. Учет капитала// Финансовая газета. Региональный выпуск. № 45, 2006 г., с. 11.
21. Кузнецов А.В. Увеличение уставного капитала ЗАО за счет нераспределенной прибыли// Налоговые известия Московского региона № 5, 2003 г. – с.14.
22. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. Переход права собственности доли участника в уставном капитале// Бухгалтерский учет № 16 2010 стр.3-8.
23. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. Учет операций по уменьшению уставного капитала ООО// Бух. Учет № 15 2008 стр.3-5.
24. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала ООО// Бухгалтерский учет № 13 2009 стр.9-15; № 14 2009 с.3-8.
25. Малявкина Л. И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации// Бухгалтерский учет, № 23, 2001 г., с.21.
26. Матвеева С. Как внести имущество в уставный капитал фирмы// Расчет, № 10, 2007 г., с. 48.
27. Трубников А. Уменьшение уставного капитала// Финансовая газета, № 33, 2008 г., с.9.