Учет расходов

Введение

Мощный наплыв новых фирм, и как следствие этого, усиление конкуренции, заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, но и даже невозможным (тем более что вести бухгалтерский учет предприятия обязывают законы РФ). Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

              Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения, будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве; выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

              Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения, возрастает значимость методически обоснованного учета затрат на производство на предприятиях.

              Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.              

              Поэтому целью написания работы является попытка разобраться в сложнейшей системе учета затрат, а следовательно определить классификацию затрат по направлениям, используемым для работы организации: для исчисления себестоимости, для принятия решений, для контроля и регулирования.

Так же необходимо понять, как различные затраты отражаются на счетах бухгалтерского учета.

1.     Учет расходов.

1.1 Законодательно-нормативные документы, регламентирующие учет расходов.

Так как основной целью действия любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как правило, разницей между доходом от реализации и издержками, с которой государство взимает налог, то, и это очевидно, государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образом осуществляется учет затрат на производство продукции необходимо знать основные законодательно-нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в целом и учет расходов в частности.

Основным законом является Федеральный Закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О Бухгалтерском учете», определяющий бухгалтерский учет, как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций организации.

Так же  законодательными документами являются Гражданский Кодекс РФ и Налоговый Кодекс РФ, в частности глава 25, часть II, статьи:

252. Расходы. Группировка расходов.

253. Расходы, связанные с производством и реализацией.

254. Материальные расходы.

255. Расходы на оплату труда.

256. Амортизируемое имущество.

264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Основными законодательно-нормативными документами являются:

      - Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

      ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

      ПБУ 10/99 «Расходы организации»

      ПЬУ 1/08 «Учетная политика организации»

      Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета есть так же документы так называемого третьего уровня. Это методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы, призванные конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, то есть в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ.

Нормативные документы разрабатываются министерствами и ведомствами. Например:

      Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г № 119н.

      Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

1.2 Определение затрат, расходов, издержек.

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

В определении термина «затраты» следует выделить три момента:

1) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы т. п. ). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы». В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК РФ.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

из расходов по приобретению производственных запасов;

по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;

по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

Эти расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

Учитываются они на счетах учета затрат на производство – 20, 23, 25, 28, 29 и на счете учета расходов на продажу – 44.

Прочие расходы включают в себя:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные.

В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н “Расходы организации” расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;

должна быть определена сумма расходов;

должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

              Не признается расходами организации выбытие активов (для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг

в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Положение вступило в силу с 01.01.2000.

В НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1, ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию,- по оплате суточных  при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в установленном законодательством порядке.

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

2.     Классификация затрат.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

      на расходы по обычным видам деятельности;

      прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются:

      на операционные;

      внереализационные;

      чрезвычайные.

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а так же с продажей товаров. Они формируются из расходов:

      по приобретению материалов, сырья, товаров и материально-производственных запасов

      по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг

        по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

      материальные затраты

      затраты на оплату труда

      отчисления на социальные нужды

      амортизация

      прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и другие ).

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки», значимых для налогового учета.

Операционные расходы включают в себя расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств; с процентами, уплачиваемыми организацией  за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и т. д.