Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

2.2. Удержания из заработной платы

Бухгалтерия предприятия  не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством  из заработной платы производятся следующие  удержания и вычеты:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• по исполнительным листам;

• в возмещение материального  ущерба;

• за брак и т. д.

 Налог на доходы физических лиц

Налоговым кодексом РФ (глава 23) установлен порядок удержания  из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они  могут быть получены в денежной или  натуральной форме, а также в  виде материальной выгоды.

При получении доходов  в натуральной форме в налоговую  базу будет включаться рыночная стоимость  товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

Порядок определения  налоговой базы при получении  доходов в виде материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами;
• приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);
• приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах  включается в налоговую базу в  том случае, если процент за пользование  заемными средствами меньше 3/4 ставки финансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между  суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые  вычеты. Налоговый кодекс делит эти  вычеты на четыре группы:

стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия  учитывает стандартные налоговые  вычеты и может предоставлять  имущественные вычеты. Социальные и  профессиональные вычеты предоставляют  налоговые органы после сдачи  налоговой декларации за прошедший  отчетный год.

Стандартные налоговые  вычеты: 

• это суммы в размере 400, 500, 1000 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
• право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный  вычет в размере 400 руб. Вычеты в  размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Налоговый вычет  в размере 1000 руб. за каждый месяц  налогового периода предоставляется  на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или  супругами родителей, опекунами, приемными  родителями в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет  на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Налоговый  вычет на детей предоставляется  в двойном размере, если ребенок  в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет также предоставляется в двойном размере.

Социальные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисленных  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком за свое обучение  в образовательных учреждениях,  — в размере фактически произведенных  расходов на обучение;

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком за обучение  своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях,  — в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого  ребенка;

4) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению в медицинских учреждениях  РФ, за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей  в возрасте до 18 лет, а также  в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом  и приобретенным налогоплательщиком  за счет собственных средств;

5) по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения и договорам  добровольного пенсионного страхования.

Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям (кроме расходов на обучение детей  и расходов на благотворительность) — 120 000 руб.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях  РФ сумма налогового вычета принимается  в размере фактически произведенных  расходов.

Имущественные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир дач, садовых домиков,  земельных участков, находившихся  в собственности менее 3 лет,  но не превышающих 1 000 000 руб., а  также в сумме, полученной от  продажи имущества, находящегося  в собственности менее З лет, но не более 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более З лет, или иного имущества, находившегося в собственности более З лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;

2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на строительство  или приобретение жилья на  территории РФ в размере фактических  расходов, но не более 1 000 000руб.

Если в налоговом периоде  имущественный налоговый вычет  не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен  на последующие налоговые периоды  до полного его использования.

Имущественный налоговый  вычет можно получить по месту  работы. Вычет будет предоставлен, как только налоговики подтвердят право  на него. Для этого надо подать в  налоговую инспекцию заявление, к которому приложить копии договора купли-продажи, акта приемки-передачи жилья, свидетельства о праве  собственности. В течение 30 календарных  дней со дня подачи заявления выдается документ, подтверждающий право на вычет, который передается в бухгалтерию  предприятия.

Профессиональные  налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков:

1. индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой, — в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, — в сумме практически произведенных и документально подтвержденных расходов.
3. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере установленных законом нормативов (ст. 221 НК РФ);
4. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Льготы по налогу.

Не облагаются налогом  на доходы следующие основные виды доходов:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2. все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм (700 руб., по загранкомандировкам 2500 руб. в день);
3. суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;
4. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей, стоимость которых не учтена в расходах при расчете налога на прибыль;
5. доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим основаниям:

• стоимость подарков, полученных от организации; при вручении подарков стоимостью свыше 4000 руб. в год, заплатить налог должен сам сотрудник;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам

6. суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание инвалидов их общественными организациями;

7. материальная помощь в размере не более 50000руб., выплаченная при рождении ребенка.

Удержания по исполнительным листам.

Основанием для удержания  и перевода алиментов являются исполнительные листы и нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов. Бухгалтерия  регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале  или карточке. Удержания алиментов  на основании соглашения могут производиться  и в случаях, если общая сумма  удержания превышает 50 %, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей составляют:

на 1 ребенка 1/4(25%),

на 2 детей — 1/3 (33%),

на 3 и более детей — 1/2 (50%) от суммы заработка,

на содержание родителей, супругов, других лиц — в твердой  денежной сумме.

Алименты удерживают с  сумм заработной платы, с пособий  по временной нетрудоспособности, начисленных  за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

 

2.3. Порядок оформления  расчетов с рабочими и служащими  и выплаты им заработной платы

 

Заработная плата рабочим  и служащим в соответствии с законодательством  о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику  выдается аванс, а окончательный  расчет производится при выплате  заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением  администрации предприятия с  профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный  размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время  согласно табелю.

Во втором случае на предприятии  вместо планового аванса рабочим  начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной  работе) или по фактически отработанному  времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.