Учет расчетов по кредитам банков и займам

    Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента. Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок.

    Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облигации.

    Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселя. Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.

      Вексель — одна из первых ценных бумаг, которая  активно используется во всех странах  с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Он может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица в форме товарного кредита.

      В предпринимательской деятельности применяется процедура дисконтирования  векселей банками – продажа векселя  банку до наступления срока платежа  по векселю. Банк, покупая вексель, удерживает в свою пользу часть вексельной суммы, которая называется дисконтом.

 
 
 

    Обобщим информацию и приведем различия между кредитами и займами:

    1. Кредитный договор вступает в  силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

    • когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие  о том, что предоставленная заемщику сумма не будет  
 

    возвращена  в срок (например, заемщик признан  неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

    • если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заёмщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

    2. Предметом кредитного договора  могут быть только деньги, по  договору займа — деньги и  вещи.

    3. Кредитный договор должен быть  составлен только в письменной  форме, договор займа с физическими  лицами в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

    4. В роли кредитора по кредитному  договору может выступать только  банк или иная кредитная организация,  имеющая соответствующую лицензию  ЦБ РФ на совершение такого  рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

    5. Основными факторами при определении  процентной ставки по кредитам  являются: ставка рефинансирования  ЦБ РФ, по которой предоставляются  кредиты коммерческим банкам  и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. 
 
 

      1.2. Нормативное регулирование учета  кредитов и займов. 

Основное нормативное  регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

    Порядок бухгалтерского учета операций, связанных  с получением займов и кредитов, в том числе товарного и  коммерческого кредитов, у заемщика и заимодавца регулируется разными  положениями по бухгалтерскому учету. Для организации-заимодавца предоставленные займы являются финансовыми вложениями и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

    У организации-заемщика порядок учета  операций, связанных с получением займов и кредитов, до 2009 года, был установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

    С 1 января 2009 года заемщик должен руководствоваться новым Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, причем заемщик должен использовать новый стандарт уже при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 года.

    По  сути ПБУ 15/2008 представляет собой новую  редакцию ПБУ 15/01, которая более лаконична  и меньше по объему (вместо четырех  разделов стало три, вместо 33 пунктов - 18). Сохраняя в целом преемственность положений, ПБУ 15/2008 содержит ряд изменений по сравнению с ПБУ 15/01.

    Новый стандарт бухгалтерского учета посвящен в основном порядку учета именно расходов по заемным обязательствам, а не учету самих займов и кредитов. ПБУ 15/2008 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств как по полученным денежными средствами займам и кредитам, так и по товарному и коммерческому кредитам. ПБУ 15/2008 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. ПБУ 15/2008 должен применяться всеми российскими организациями, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

      Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

      Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

• краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
• долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

    Положением  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/08) и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитами займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

      Учет  расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать:

• возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств;
• правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов;
• информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению;
• проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам, займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

      Рациональная  организация бухгалтерского учета  расчетов по кредитам и займам должна позволять своевременно взыскивать дебиторскую задолженность и  погашать кредиторскую задолженность.

      В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

      Организация-заемщик  по истечении срока платежа обязана  обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную.

      Перевод срочной, краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную, производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

      Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

      В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа  и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

    Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.

    Затраты, возникающие при совершении операций с заемными средствами, подразделяются так:

• основные

• проценты, причитающиеся к уплате по полученным заимствованиям;
• курсовые разницы;
• суммовые разницы.

• дополнительные, затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов.

    Курсовая  разница возникает, когда момент начисления процентов по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, не совпадает с моментом уплаты начисленных процентов.

    Расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

    Возникающие курсовые разницы отражаются налогоплательщиком, следующим образом:

• положительные – в составе внереализационных доходов;
• отрицательные – в составе внереализационных расходов.

    Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету актива, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату оприходования в бухгалтерском учете. Суммовые разницы возникают только в случае если даты приобретения и оплаты не совпадают и курс иностранной валюты в эти дня различается.

    К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

• юридических и консультационных услуг;
• копировально-множительных работ;
• налогов и сборов;
• экспертиз;
• услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

    Согласно  п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора), а могут и не равномерно, а единовременно.

    Следовательно, организация-заемщик может выбрать  и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов: