Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

     Эмиссионная разница в стоимости долгосрочных облигаций образуется при их первичном  размещении (продаже) по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Естественно, что при размещении облигаций по номинальной стоимости  разница отсутствует.

     Если  денежные средства привлекались путем  размещения облигаций по ценам ниже их поминальной стоимости, т.е. дисконтом, то на субсчете  67-4 «Обязательства по долгосрочным облигациям» записывается их поминальная стоимость, а эмиссионная разница относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Эту разницу ежеквартально (ежемесячно) равными суммами и течение всего срока обращения облигаций списывают на финансовые результаты соответствующих отчетных периодов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  денежные средства привлекались путем  реализации облигаций по ценам, превышающим их поминальную стоимость (с премией), то эмиссионную разницу принимают на учет но кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Основные обязательства по облигациям признаются в учете по их номинальной стоимости. В течение периода обращения облигаций эту разницу равномерно частями каждый месяц (или квартал) списывают на увеличение прибыли соответствующего отчетного периода бухгалтерской проводкой:

     Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

     Проценты  по долгосрочным облигациям выплачиваются обычно сверх номинальной стоимости облигаций один раз в полугодие (квартал) или в другие обусловленные сроки. Начисленные проценты по облигациям учитываются отдельно от основных обязательств по ним. Они записываются на субсчете 67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». Начисляются суммы процентов регулярно и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Выплата процентов в установленные сроки  отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». При выплате процентов в иностранной валюте кредитуется счет 52 «Валютные счета».

     По  договору финансового лизинга или по иному арендному договору арендатор может быть обязан принять арендованные основные средства на свой баланс (естественно, если такое условие содержится в договоре аренды). В результате у арендатора возникают долгосрочные обязательства по выплате в рассрочку в течение нескольких лет обусловленной в договоре стоимости арендованного имущества.

     Долгосрочные  обязательства по арендованному  имуществу признаются в бухгалтерском учете на сумму, согласованную в договоре аренды, проводкой:

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 67-7 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу».

     За  пользование арендованным имуществом арендатор в согласованные сроки выплачивает арендную плату(проценты). Проценты начисляются на регулярной основе течение всего срока аренды и отражаются по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 8«Начисленные проценты по лизингу».

     Текущие арендные платежи в сроки, обусловленные  договором аренды, начисляются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендным операциям» в дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     При этом часть суммы, начисленная в  погашение обязательств по полученному  в аренду имуществу, записывается в  дебет счета 67-7 «Долгосрочные обязательства  по арендованному имуществу», а вторая часть, начисленная в погашение  суммы процентов, в дебет счета 67-8«Начисленные проценты по лизингу».

     Фактическое перечисление денежных средств в счет очередного платежа отражается так:

     Дебет 76, субсчет «Расчеты но арендным операциям» Кредит 51 «Расчетные счета». 

     2. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008) 

     2.1 Общие положения

     1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     2. Основная сумма обязательства  по полученному займу (кредиту)  отражается в бухгалтерском учете  организацией-заемщиком как кредиторская  задолженность в соответствии  с условиями договора займа  (кредитного договора) в сумме,  указанной в договоре.

     3. Расходами, связанными с выполнением  обязательств по полученным займам  и кредитам (далее - расходы по  займам), являются:

     проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

     дополнительные  расходы по займам.

     Дополнительными расходами по займам являются:

     суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

     суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

     иные  расходы, непосредственно связанные  с получением займов (кредитов).

     4. Расходы по займам отражаются  в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

     5. Погашение основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту)  отражается в бухгалтерском учете  организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. 

     2.2 Порядок учета расходов по займам

     6. Расходы по займам отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности  в том отчетном периоде, к  которому они относятся.

     7. Расходы по займам признаются  прочими расходами, за исключением  той их части, которая подлежит  включению в стоимость инвестиционного  актива.

     В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива.

     Для целей настоящего Положения под  инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует длительного времени  и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты  к бухгалтерскому учету заемщиком  и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая  земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

     8. Проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору), включаются  в стоимость инвестиционного  актива или в состав прочих  расходов равномерно, как правило,  независимо от условий предоставления  займа (кредита). Проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость  инвестиционного актива или в  состав прочих расходов исходя  из условий предоставления займа  (кредита) в том случае, когда  такое включение существенно  не отличается от равномерного  включения.

     Дополнительные  расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

     9. Проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору), включаются  в стоимость инвестиционного  актива при наличии следующих  условий:

     а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива подлежат признанию в бухгалтерском  учете;

     б) расходы по займам, связанные с  приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного  актива, подлежат признанию в бухгалтерском  учете;

     в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива.

     10. Проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору), связанные с  приобретением, сооружением и  (или) изготовлением инвестиционного  актива, уменьшаются на величину  дохода от временного использования  средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и  (или) краткосрочных финансовых  вложений.

     11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления  инвестиционного актива на длительный  период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться  в стоимость инвестиционного  актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления  приобретения, сооружения и (или)  изготовления такого актива.

     В указанный период проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

     При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного  актива проценты, причитающиеся к  оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного  актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления  приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

     Не  считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного  актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных  вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного  актива.

     12. Проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору), прекращают  включаться в стоимость инвестиционного  актива с первого числа месяца  за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления  инвестиционного актива.

     13. В случае, если организация начала  использовать инвестиционный актив  для изготовления продукции, выполнения  работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

     14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

     Пример  расчета доли процентов, причитающихся  к оплате

     заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в  стоимость

     инвестиционного актива

     +-------------------------------+-----------------------------------------+

     ¦ Показатель ¦ Сумма займов (кредитов), руб. ¦

     ¦ +------+----------------------------------+

     ¦ ¦всего ¦ в том числе ¦

     ¦ ¦ +------------------+---------------+

     ¦ ¦ ¦ на приобретение, ¦ на общие цели ¦

     ¦ ¦ ¦сооружение и (или)¦ ¦

     ¦ ¦ ¦ изготовление ¦ ¦

     ¦ ¦ ¦ инвестиционного ¦ ¦

     ¦ ¦ ¦ актива ¦ ¦

     +-------------------------------+------+------------------+---------------+

     ¦Остаток неиспользованных займов¦10000 ¦ 6000 ¦ 4000 ¦

     ¦(кредитов) на начало отчетного ¦ ¦ ¦ ¦

     ¦периода ¦ ¦ ¦ ¦

     +-------------------------------+------+------------------+---------------+

     ¦Получено займов (кредитов) в ¦40000 ¦ 30000 ¦ 10000 ¦

     ¦течение отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦

     +-------------------------------+------+------------------+---------------+