Операции  по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать  в течение отчетного года, как  и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый  оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие  доходы и расходы»  следует считать  нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     По  окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

     Финансовый  результат списывается в конце  отчетного месяца на счет 99:

     Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

     Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного  за месяц.

     По  окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. 

     Таблица 1

     Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

 

     После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

     Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

     Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

     Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     В данном случае речь идет о дебиторской  задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т.п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическое  задание. Вариант 1

 

     На  основании данных выполнить следующие  задания: 

     В журнале регистрации хозяйственных  операций записать все операции с  указанием их номера и корреспонденции счетов.

     Открыть синтетические счета и записать на них остатки по данным баланса  на 1 марта 200__

     Расположить счета в порядке возрастания  номеров (01, 02, 10 и т.д.). Дополнительно  открыть счета, по которым не было начальных остатков.

     Отразить все хозяйственные операции на счетах;

     Подсчитать  обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки;

     Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

     По  данным оборотный ведомости и  счетов составить бухгалтерский  баланс на 1 мая 200_г. по действующей форме; подвести итоги по каждому разделу актива и пассива баланса и общий итог;

     ООО «Гамма»

     Предприятие выполняет работы и услуги.

     Исходные  данные

                       Остатки по счетам бухгалтерского  учета на 01.03.200  г.

 
 
 
 

     По  данным аналитического учета на счете

      60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 
 

     По  данным аналитического учета на счете 

     62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 

     По  данным аналитического учета на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

 
 

     Решение:

     Журнал  регистрации хозяйственных операций