Учет основных средств и анализ эффективности их использования

- недостача имущества  и его порча в пределах установленных  нормативными документами норм  естественной убыли относится  на расходы, сверх нормы –  за счет виновных лиц.

На предприятии ООО  «Завод керамических материалов» бухгалтерский учет в целом, так и по основным средствам, ведется с применением автоматизированного способа сбора, хранения и переработки информации.

Все формы документации занесены в компьютер, что заметно  облегчает работу бухгалтера и позволяет быстро и своевременно составлять отчеты о поступлении, выбытии, перемещении средств внутри предприятия.

Но можно отметить, что в бухгалтерии предприятия  ООО «Завод керамических материалов»  не разработан график документооборота, что затрудняет работу в процессе составления, обработки, проверки и передачи документов в архив и может вызвать возникновение сбоев в работе.

Кроме того, были допущены ошибки при записи хозяйственых операции на счета бухгалтерского учета по выбытию основных средств.

В учете объекта исследования данные хозяйственных операций были отражены на следующих счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

на сумму 5 тыс.р.

Но данная операция должна быть записана на счета бухгалтерского учета следующим образом:

дебет счета 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»: сумма 5 тыс. р.

И в апреле 2006 г. была сделана  бухгалтерская запись при выбытии  основных средств по остаточной стоимости:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит счета 91-3 «Выбытие основных средств»: сумма 18 тыс.р.

Бухгалтерская запись должна иметь такой вид:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 01 «Основные  средства»: сумма 18 тыс. р.

Можно отметить то, что  хотя учет автоматизирован и ведение документооборота намного упростилось и ведется систематизация и постоянный учет и контроль, но можно еще добавить несколько персональных компьютеров, чтобы полнее обеспечить сбор и обработку информации и включить дополнительно некоторых сотрудников в процесс движения и учета основных средств.

Ведение бухгалтерского учета по предприятию ООО «Завод керамических материалов» можно  оценить с положительной точки  зрения, хотя существуют и некоторые  отрицательные моменты в оценке ведения бухгалтерского учета.

Отмечено, что при ведении  бухгалтерского учета на предприятии  ООО «Завод керамических материалов»  были допущены неточности при расчетах суммы НДС.

 

3. Направления совершенствования  учета и анализа эффективности  использования основных средств

 

3.1 Разработка регистра  налогового учета

 

Согласно проведенной  оценки на предприятии в учетной  политике не полно раскрыты сведения об учете и налогообложении.

Недостатком в системе  учета на предприятии является то, что не всегда хозяйственные операции на счетах отражаются своевременно, а также не всегда отчеты предприятием сдаются в срок в налоговую инспекцию и в статистические органы. Поэтому необходимо разработать налоговый регистр для сбора более полной информации об объектах основных средств.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

При ведении регистров  бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются  Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие  их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, - государственной  тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах  информация о величине показателей  используется для формирования суммы  расходов, подлежащих учету в составе  того или иного элемента затрат в отчетном периоде. 

Регистр предназначен для  сбора информации о наличии и  движении имущества организации, признаваемого  в целях налогообложения основными  средствами в составе амортизируемого  имущества.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК, ведется по каждому объекту  основных средств в разрезе следующих  показателей:

- «Наименование объекта». Указывается признак, индентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или другое);

- «Дата приобретения».  Показатель формируется в момент  признания имущества в качестве  амортизируемого (ввода объекта  в эксплуатацию);

- «Первоначальная стоимость». При формировании показателя используются данные аналитического регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета. Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК в силу установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости;

- «Изменение первоначальной  стоимости». Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК (плюс – в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус - при частичной ликвидации) на основании данных аналитического регистра-расчета «Формирование стоимости объекта учета». Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства;

- «Амортизационная группа».  Отнесение объекта к конкретной  амортизационной группе производится  в соответствии со статьей 258 НК РФ. Используется для информации налоговой отчетности (Приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а также для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт;

- «Срок полезного использования». Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК) Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта;

- «Применение специального  коэффициента». Формируется при  вводе объекта в эксплуатацию (в соответствии с положениями  пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ) на  основании распоряжения руководителя  организации об учетной политике  в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. Используется при определении суммы амортизации;

- «Дата начала применения  понижающего коэффициента». Поскольку  (в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ) применение понижающего  коэффициента является элементом учетной политики, то организация имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего отчетного налогового периода;

- «Дата начала начисления  амортизации (может не совпадать  с датой приобретения)». Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации с учетом. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или при выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и 9 статьи 258 НК РФ);

- «Суммы начисленной  амортизации». Учет в регистре  учета основных средств ведется  нарастающем итогом в течение  всего срока эксплуатации основного  средства. Величина показателя определяется  в конце каждого месяца сложением  суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете «Учет амортизации основных средств») или суммированием помесячно начисленной амортизации. Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации;

- «Базовая стоимость  основного средства». Данный показатель  формируется в случае использования  организацией нелинейного метода  начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения срока эксплуатации месяцев;

- «Количество месяцев  полезного использования (начисления  амортизации)». Данный показатель  формируется в целях определения  периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя «количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)» увеличивается на 1 ед. по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. В случае применения организацией нелинейного метода начисления амортизации он используется так же для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования. Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации;

- «Признак прекращения  начисления амортизации (движение  основных средств без утраты  на них права собственности)».  Формируется в месяце, следующим  за месяцем прекращения начисления  амортизации на основании распоряжения  о консервации, документа о  начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п. При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется. В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется в виду прекращения его использования по основаниям, определенным пунктом 2 статьи 256 НК РФ, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается в виду окончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации). Так же следует выделять случаи, когда начисленная амортизация (в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 НК) относится в состав внереализационных расходов. Показатель позволяет при проведении операции начисления амортизации в целях налогообложения отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а так же объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительное управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду);

- «Дата начала прекращения  начисления амортизации». Определяет  основания прекращения начисления амортизации. Формируется на основании распоряжения руководителя о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т.п.;

- «Количество месяцев  перерыва в начислении амортизации». Показатель увеличивается на 1 ед. за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а так же в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование. Формируется на основании первичных документов, подтверждающих наступление изъятия объекта из категории амортизируемого имущества, (предусмотренных статьей 256 НК РФ). Используется при определении права на начисление амортизации в текущем месяце. Количество месяцев начисления амортизации в сумме с количеством месяцев перерыва в начислении амортизации не должно превышать срок полезного использования объекта основных средств;

- «Дата окончания прекращения  начисления амортизации и основание окончания прекращения начисления амортизации». Определяет основания возобновления начисления амортизации. Формируется из основания акта ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, технического перевооружения, получения имущества из доверительного управления;