Учет операций по валютному счету

     По  валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

     На  текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

     С текущего валютного счета организация  может оплатить следующие расходы:

     1) по переводу валюты за границу по импортным операциям;

     2) по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

     3) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;

     4) на оплату посреднических операций банка по обмену валют;

     5) на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

     По  валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

     Согласно  п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п.2 ст.5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

     Специальный транзитный валютный счет - это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

     Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением  капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

     1) размещение купленной валюты и депозит;

     2) покупка ценных бумаг;

     3) покупка одной иностранной валюты за другую;

     4) передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

     Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного счета  для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов").

     По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета - их списание.

     На  счете 52 "Валютные счета" операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях - непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

     Наибольшую  сложность в операциях с валютными  средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.

     Курсовая  разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и  те же обязательства могут пересчитываться  в рубли на различные даты, а  курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно  меняются. Иначе говоря, курсовая разница - это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств. ⁵

     Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете (Таблица №2).

 

Таблица № 2. Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете

     В первых трех случаях возникающая  курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в обязательном порядке, а в четвертом может быть отражена в учете и отчетности и при  этом только относительно денежных средств  организации в иностранной валюте.

     Курсовые  разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Положительная курсовая разница образуется в том  случае, если курс рубля по отношению  к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

     Отрицательная курсовая разница образуется в том  случае, если курс рубля по отношению  к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

 

1.2 Особенности учета операций по валютным счетам

 

     Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

     1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

     2) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

     3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;

     4) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.

     5) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ. ⁶

     Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

     Национальная  валюта - это валюта конкретной страны.

     Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

     Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

     1) английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара. - французский франк

     2) австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка

     3) австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира

     4) бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона

     5) голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк

     6) греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена

     На  территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с  использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

     Валютными операциями считаются:

     1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

     2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

     3) осуществление международных денежных переводов.

     Российской  Федерацией применяются следующие  виды валют и валютных ценностей:

     1) валюта Российской Федерации:

     находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

     средства  в рублях на счетах в банках и  иных кредитных учреждениях России;

     средства  в рублях на счетах в банках и  иных кредитных учреждениях в  других государствах, с которыми заключены  соответствующие соглашения.

     2) ценные бумаги, выраженные в рублях:

     платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

     фондовые  ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

     3) иностранная валюта:

     денежные  знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся  в обращении на территории России;

     средства  на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и  в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

     4) валютные ценности:

     иностранная валюта;

     ценные  бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

     драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

     природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

     Валютные  ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством.

 

1.3 Открытие валютного счета в банке

 

     Валютные  средства любого юридического лица с  местонахождением на территории РФ и  зарегистрированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

     Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики  проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте. ⁷