Учет наличия и движения материалов на предприятий

АНАЛИЗ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ 

2.1 Функции анализа  финансовой отчетности  

Анализ финансовой отчетности – это процесс, который  имеет своей целью оценку текущего и прошлого финансового  положения  и результатов деятельности предприятия, при этом первоочередной целью является определение оценок и предсказаний относительно будущих условий и деятельности предприятия.

 Как отмечалось  в гл. 1, анализ финансовой отчетности  может быть предпринят в различных  целях .Аналитик , занимающийся ценными  бумагами , интересуется оценкой бумаг. Кредитный аналитик определяет будущие потоки средств и итоговое финансовое положение как способ оценки рисков , присущих тем или иным кредитам . Владельцы ценных бумаг анализируют текущую финансовую отчетность для того , что бы решить , сохранять , покупать или продавать их. Аналитики в области слияния и приобретения компаний изучают и анализируют финансовые отчеты как существенную часть процесса для принятия ими решения или дачи рекомендаций относительно слияния или приобретения предприятий .Это примеры ситуаций, которые могут быть решены на базе публикуемых финансовых данных .

   Внутренний  финансовый аналитик для своих  целей использует более широкие  и более подробные финансовые  данные. 
 

Две предпосылки успеха в аналитической работе  

Предмет анализа  финансовой отчетности основывается на двух главных предпосылках.

   Первая  включает полное понимание модели  учета, а так же языка, сути, значения и   ограничений финансовой  информации, что наиболее часто  отражается в публикуемых отчетах.

   Предварительным  требованием к принятию эффективного  решения является получения фактов .Факты относительно финансового  положения предприятия и результатов  его деятельности редко можно  получить сразу. Первоначально они собираются , группируются и в последствий подытоживаются и представляются в виде данных бухгалтерского учета. Здесь мы имеем дело со сложной  системой измерения, которую следует понять. Таким образом, первым существенным шагом к получению фактов является понимание языка бухгалтерского учета.

   Полное  понимание финансовой отчетности  является условием , предшествующим  обоснованному и правильному  использованию инструментов анализа. Во многих случаях суммы, показанные в финансовой отчетности, не могут быть использовании без необходимой корректировки. Более того , некоторые суммы, которые необходимо включить  в расчет  коэффициентов и соотношений, приведены в сносках или еще где либо или  их нужно рассчитывать исходя из данных этих источников .

    Вторая  предпосылка вытекает из первой  и состоит в умении использовать инструменты финансового анализа, с помощью которых можно определить и проанализировать наиболее значительные финансовые и производственные факторы и соотношения в целях получения выводов . 
 
 

2.2 Исходные данные  для анализа

 

Аналитический процесс, который лежит в основе выводов аналитика и других внешних, а так же внутренних аналитиков , предполагает использования большого  числа фактов, информаций и данных – экономических ,социальных , политических и прочих .Однако наиболее важными являются финансовые данные , которые предоставляет система учета на предприятии. Предоставленные для внешнего использования, в основном в виде формальных финансовых отчетов, эти данные составляют наиболее важный элемент в совокупности исходных предпосылок ,используемых лицом, принимающим решения. Так как данные финансового учета –это результат целого ряда условностей , измерений ресурсов , источников их образования и результатов хозяйственной деятельности предприятия. В этой книге  излагается схема учета, которая лежит в основе финансовых данных, приводятся инструменты анализа и показывается возможность интерпретации этих данных . 
 

2.3 Значение данных  бухгалтерского учета  

Процессы принятия решений, например, связанные с выбором  способа увеличения собственного капитала или предоставления кредита, требуют множества данных , имеющих различную степень надежности. Это данные об общем экономическом  положении и отраслевых трендах , а так же такие данные, как стиль управления и побудительные мотивы  руководящей группы. Финансовые и другие данные, получаемые на основе бухгалтерского учета, представляют собой измеримые показатели деятельности и финансового положения.

   При принятии  любого решения относительная  важность не измеримых в количественном выражении данных в отличий от измеримых , представленных в финансовой отчетности , будет , безусловно , повышаться .Тем не менее ни одно квалифицированное, хорошо обоснованное решение не может быть принято без анализа количественно измеримых данных финансовых отчетов.

   Среди  данных, доступных для анализа,  особенно важны сведения из  финансовых отчетов, поскольку  они отражают события , имевшие  место : они конкретны и измерены  количественно. Свойство измеримости  придает данным финансовых отчетов  еще одну важную особенность: они выражены через общий знаменатель- деньги , что позволяет суммировать и комбинировать эти данные, соотносить их с другими данными или иначе манипулировать ими. 

Необходимость бухгалтерской отчетности  

Финансовый анализ несовершенен , и поэтому некоторые лица, использующие его данные, особенно неспециалисты, бывают порой нетерпимых к этим недостаткам и несовершенству , что предлагают использовать какие – либо заменители. Но заменителей нет.

 Двойная бухгалтерия,  созданная еще в Средневековье и улучшавшаяся все это время остается единственной приемлемой системой  учета, классификации и выведения финансовых результатов по всем видам хозяйственной деятельности . Реальные надежды связаны с улучшением и усовершенствованием этой проверенной временем системы, а не с ее заменой каким –либо другим методологическим  подходом, который в лучшем случае может быть теоретически изящным, но не может быть осуществлен  на практике.

 Таким образом  , всем , кто хочет анализировать  финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности , следует изучить систему бухгалтерского учета, ее терминологию, условности ,  а так же понять ее несовершенство и ограниченность , который ей присущи.

  Хотя улучшения  бухгалтерской отчетности – это  постоянный процесс, она не может быть улучшена до такой степени , чтобы можно было использовать ее без предварительного тщательного критического изучения.

2.4 Информационная ограниченность  данных бухгалтерского  учета  

При определении  значения данных бухгалтерского учета  следует принимать во внимание их ограниченность . Некоторые наиболее важные из этих ограничений будут сейчас рассмотрены.

 

  Денежное выражение

Первое и наиболее очевидное ограничение состоит  в том, что финансовые отчеты могут  представлять только ту информацию, которая пригодна для денежного измерения, в то время как некоторые существенные характеристики хозяйственной деятельности предприятия не могут быть выражены в деньгах. Например, из финансовых отчетов ничего нельзя узнать о кадрах предприятия (стимулы к работе, опыт, возраст). Не содержат эти отчеты и информации о характере научно – исследовательских и опытно- конструкторских работ , о масштабах маркетинговых мероприятий. Не можем мы найти в них и какую либо информацию об ассортименте продукции, эффективности использования оборудования , перспективных развития фирмы . В отчетности отсутствуют данные об организационной структуре предприятия  и таких проблемах , как , например то что директор по маркетингу в ссоре с главным бухгалтером или что успех предприятия иногда зависит только от таланта одного лица. 

Упрощение и негибкость ,свойственные системы учета

  Классификация экономических событий может быть достигнута только ценой их упрощения и потери конкретного их представления . В некоторых случаях это может быть полезным для пользователей финансовых данных, но во всех случаях процесс обобщения, агрегирования данных , представленных  в финансовых отчетах , требует  от пользователя обязательной способности воссоздавать и анализировать события , которые они отражают . На самом деле важным для него является умение получать из отчета то, то что в нем есть и иметь основание для вопросов к тем ,кто может предоставить дополнительную информацию.  

Субъективизм  составителей

Обычно степень  детализации финансовых отчетов определяется взглядом каждого конкретного бухгалтера на требования и ожидания пользователя-  среднего читателя .Такие  взгляды далеко не всегда совпадают с требованиями  пользователей, имеющих свои представления о целях финансовой отчетности  

Необходимость промежуточных оценок

  Что бы  быть полезной, учетная информация  должна быть своевременной и   потому определять финансовые  затраты и результаты деятельности  приходится довольно часто . Но  при частом представлении отчетов  , например о результатах производства , бухгалтеры вынуждены прибегать к условным оценкам , и чем чаще представляется отчетность , тем больше совокупная условность , которая неизменно возникает в финансовой отчетности . Исполнение условных оценок может оказывать влияния на изменение значений таких показателей как

- сумма и время  инкассирования дебиторской за  должности 

-ожидаемые продажные  цены и объем реализации по  видам товаров

- срок службы  и ликвидационная стоимость основных  средств

- ожидаемые (гарантированные)  требования 

- затраты, необходимые для выполнения  долгосрочных контрактов

-налоговые выплаты

- резервирование  измеримых потерь

   Важно  выяснить связь между периодичностью  отчетности и степенью условности  бухгалтерских данных . Многие сделки  и операций требуют длительного периода для своего завершения и определения результатов . Например , основные средства имеют длительный срок использования . Чем длиннее период использования , тем более предварительными должны быть оценки их предельных сроков службы. Точно так же , пример уровень инвестиций в разработку полезных ископаемых или геологоразведочные работы может быть неочевиден длительное время , в течение которого они проводятся . еще одним примером являются долгосрочные контракты : чем больше продолжительность их действия , тем к большим условностям приходится прибегать в процессе оценок.

  

Оценка 

Основная  условность в бухгалтерском учете США  заключается в принятом принципе оценки ценностей по цене их приобретения . В результате такой  объективности  величины , показанные в отчете не отражают реальной стоимости учитываемых ценностей. Пользователь  финансовой отчетности прежде всего интересуется текущей рыночной стоимостью, а значение первоначальных затрат имеет весьма  ограниченный характер. Аналитик должен быть осведомлен о различных вариантах оценки, если они отличаются от затрат на приобретение. 

Нестабильность  денежной единицы.

  Преимущество денежного измерителя состоит в том,  что он представляет собой общий знаменатель и позволяет суммировать  агрегированные показатели таких различных активов, как например  акции, оборудование, дебиторы  и т.п. Однако стоимость денег их покупательная способность с течением времени подвергаются значительным колебаниями и обычно имеют явно выраженную тенденцию к снижению. Денежная  единица не сохраняет постоянной стоимости , следовательно суммируя продукцию купленную в первом году, и продукцию, купленную через восемь лет, мы можем получить серьезно искаженные выводы.

   Бухгалтеры  понимали , что игнорирование колебании  стоимости денег нереалистично ,  и как будет показано  в гл 14 в положении о стандартах бухгалтерского учета  (SFAS) было потребовано, что бы отдельные крупные компании составляли дополнительные отчеты, которые отражали бы влияние измерения уровня цен на финансовую отчетность . Однако  SFAS 89 определило представление таких отчетов как дело желательное , но не обязательное. 
 

2.5 Относительное значение  анализа финансовой  отчетности в общем  объеме работ по  принятию решений. 

Анализ финансовых отчетности и финансовых данных является неотъемлемым компонентом большинства решений, касающихся кредитования , инвестирования и др.

  Так , при  принятии решения о предоставлении  кредита  кредитор рассматривает  предприятия главным образом  с точки зрения возможного  возврата денег и вознаграждения, которое он получит в виде процента. Поскольку почти все вознаграждения (отдача), которое ожидает кредитор . поступает непосредственно от предприятия ,анализ его финансовой отчетности является относительно большой и важной частью общего процесса принятия решения . Это фактически самый важный элемент принятия решения, которым занимается сотрудник кредитного отдела или лицо , осуществляющее вложения в долговые обязательства.