Учет на малых предприятиях

     Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности), а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных настоящим  Кодексом.

2. Предприятия, применяющие упрощенную систему, могут самостоятельно дополнить перечень расходов, приведенных в главе 26.2 НК РФ, при условии их соответствия главе 25 НК РФ?

     Ответ: Нет. Перечень расходов, уменьшающий налоговую базу по единому налогу УСН, применяется только для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следует особо отметить, что данный перечень расходов, приведенных в главе 26.2 НК РФ является закрытым, то есть расходы не перечисленные в нем, не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу УСН.

3. Малые предприятия с численностью не более 15 человек могут применять упрощенную систему налогообложения. Так ли это?

     Ответ: Да, малые предприятия с численностью не более 15 человек могут применять упрощенную систему налогообложения.

     Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед  собой задачу облегчить положение  представителей малого бизнеса. Поэтому  переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, уcтанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.

     Прежде  всего, ограничения касаются получаемого  налогоплательщиком дохода. Организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход  от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 45 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

     В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

 
 
 
 
 
 
 

       Задание 3

1. ССЧ для определения критерия по численности определяется с учетом:

• а) работников только штатного состава;

  б) работников штатного состава  и совместителей;

  в) работников основного производства;

  г) всех работников, включая совместителей,  работников филиалов и подразделений  и работающих по договорам  гражданско-правового состава. 

2. Минимальная сумма единого налога уплачивается в случае:

а) применения объекта налогообложения  – доходы;

б) применения объекта налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину расходов;

• в) сумма единого налога, полученная на основании расчетов, меньше суммы минимального налога;

г) вообще никогда не уплачивается.

3. Учет денежных средств на малом предприятии ведется:

а) только в кассовой книге;

б) только в книге кассира - операциониста;

в) только с использованием ПКО и  РКО;

• г) с полным соблюдением порядка ведения кассовых операций.

Практическая  часть контрольной  работы.

 

          В июне 2006 года ООО  «Лесной» купило и ввело в эксплуатацию насос. Его первоначальная стоимость  – 60000 руб. Срок полезного использования  по этому насосу был установлен – 3 года. Амортизация по насосу начисляется  линейным способом.

          С 2007 года ООО «Лесной» перешло на упрощенную систему налогообложения  и платит единый налог с доходов  за вычетом расходов.

          Каким образом предприятие  должно поступить с насосом при  переходе на упрощенную систему? Рассчитать необходимые суммы и отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Ответ обосновать. 

     Решение 

     В июне 2006 года ООО «Лесной» в бухгалтерском  и налоговом учете хозяйственные  операции приобретения и ввода в  эксплуатацию насоса оформило следующими проводками:

     Дт 08 Кт 60  на сумму 60 000 руб.;

     Дт 01 Кт 08 на сумму 60 000 руб.

     Согласно  п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (далее по тексту - ПБУ 6/01), годовая  сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

       Согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисление  амортизационных отчислений по  объекту основных средств начинается  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету,  и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта  с бухгалтерского учета.

     Таким образом, годовая норма амортизации  по данному насосу составит 33,33% (100% : 3 года), ежегодная сумма амортизационных  отчислений 19 998 рублей (60 000 х 33,3 / 100), ежемесячная  сумма амортизации 1665,5 рубля (19 998 / 12). Начиная с июля 2006 года ООО «Лесной» ежемесячно начисляет амортизацию  в бухгалтерском и налоговом  учете проводкой Дт 02 Кт 20 на сумму 1 665,5 рублей. Общая сумма начисленной  амортизации до перехода на упрощенную систему составит 9 999  рублей (1665,5 * 6 месяцев).

     В рассматриваемой задаче организация  перешла на применение упрощенной системы  налогообложения с общего режима налогообложения.

     В соответствии с п.3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ, организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в  порядке, предусмотренном законодательством  РФ о бухгалтерском учете. Следовательно, в бухгалтерском учете ООО  Лесной продолжит начислять амортизацию  в том же порядке что и до перехода на упрощенную систему налогообложения.

     В соответствии со ст. 346.5, 346.25 НК РФ, при  переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость  приобретенных основных средств, которые  оплачены до перехода на упрощенную систему  налогообложения, в виде разницы  между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Стоимость  основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем  порядке: активы со сроком полезного  использования до 3 лет включительно – в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения.

     Остаточная  стоимость объекта на дату перехода составит 50 001 рубль (60 000 -9 999). Организация  должна будет учитывать остаточную стоимость объекта в составе  расходов для целей налогового учета  в течение первого календарного года применения УСН равными долями за отчетные периоды. Остаточную стоимость объекта необходимо разделить на четыре части и учитывать в расходах для целей налогового учета начиная с I квартала 2007 г. по 12 500,25 руб. в квартал (50 001 руб. : 4). Таким образом, в течение 2007 года в налоговом учете ежемесячно будет начисляться амортизация в размере 4 166,75 руб. (12 500,24 : 3) проводкой Дт 20 Кт 02. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы. 

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями).
5. Индивидуальные предприниматели: практичесое пособие. Под редакцией А.В.Касьянова, изд. «Малый бизнес». М.: 2009
6. В.А.Кузнецова Индивидуальный предприниматель:учет, регистрация, налогообложение. М.:"Бератор-Паблишинг", 2008
7. О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю Фирстова «Вмененка и упрощенка 2011» «Омега-Л» 2011г.