Учет экспортных операций

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.
2. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.
3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.
4. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:

- поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;

- международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;

- железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и  налоговые органы не вправе расширять  или сокращать его по своему усмотрению.

Все эти документы  экспортер должен представить в  течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться  реализованными в последний день месяца,  в котором собраны документы. [12].

 

Глава 3. Учет экспортных операций в

ЗАО «Камкабельснабсбыт»

1. Общая характеристика ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Для более детального изучения темы учета экспортных операций использованы материалы ЗАО «Камкабельснабсбыт».

ЗАО «Камкабельснабсбыт» - это предприятие по производству кабеля и проводов сильного и слабого тока, реализация которых пока в небольшом количестве осуществляется только на территории России и стран СНГ. Основная деятельность предприятия – оптовая торговля. ЗАО «Камкабельснабсбыт» приобретает в собственность кабельную продукцию у ОАО «Камкабель» (иногда у некоторых других поставщиков) и реализует ее за пределами Российской Федерации.

Для предприятия, активно занимающегося  внешнеэкономической деятельностью  очень важно знать, насколько  эффективны внешнеэкономические операции, какова динамика экспортных поставок и 

 

финансовое состояние предприятия  на данный момент. (Рис.1)

Также ЗАО «Камкабельснабсбыт» работает с ОАО «Камкабель» по договору комиссии. Но на экспорт идет только приобретенная в собственность продукция, а товары по договору комиссии реализуются в пределах Российской Федерации.

 ОАО «Камкабель» было создано в 1967 году как государственное предприятие по производству кабеля, прокатного, волочильного, крутильного и  другого оборудования. С 1969 года продукция ОАО «Камкабель» поставляется за границу. До приватизации предприятия экспортом готовой продукции занималось государство через отдел внешних экономических отношений на «Камкабеле». После приватизации государственное предприятие «Камкабель» было преобразовано в ОАО, а отдел внешних экономических отношений – в ЗАО «Камкабельснабсбыт». С этого момента ОАО «Камкабель» занимается выпуском качественного кабеля, отвечающего международным стандартам, а ЗАО «Камкабельснабсбыт» реализует продукцию на мировом рынке.

ЗАО «Камкабельснабсбыт» планирует наладить выпуск кабельной продукции, отвечающей международному уровню и реализовывать ее за границей. Сумма инвестиций оценивается в 50 миллионов долларов, и так как в России таких инвесторов, к сожалению, нет, организация выходит на мировой рынок капиталов. Для продвижения предприятия на международные рынки капиталов был заключен контракт с компанией “Creditanstalt – Grant” (Австрия). Для этой же цели в настоящее время “Arthur Andersen” (аудиторская фирма из «Большой пятерки») проводит аудит финансовой деятельности ЗАО «Камкабельснабсбыт» за последние годы. К работе по состоянию дел на предприятии привлечена известная оценочная американская фирма American Appraisal (AAR) Inc. В ее задачу входит оценка основных фондов по международным стандартам, а также описание компании и имущества. Все эти компании пользуются авторитетом и известностью в мире.

Довольно высокий интерес иностранных  инвесторов к ЗАО «Камкабельснабсбыт» объясняется просто: во-первых, предприятие создано на базе ОАО «Камкабель», а это крупнейший кабельный завод России и Европы в целом; во-вторых у ЗАО «Камкабельснабсбыт» уже есть успешный опыт в работе с иностранными инвесторами – концерн Siemens в совместном предприятии «Герос-кабель», которое является крупнейшим совместным предприятием Siemens в России.

В целом количество стран, куда ЗАО  «Камкабельснабсбыт» поставляет свою продукцию, увеличивается с каждым годом (Приложение 1).

2. Организация учета экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Отражением  экспортных операций на счетах бухгалтерского учета занимается бухгалтерия в  составе восьми человек, к которым  предъявляются очень высокие  требования.

Учетной политикой ЗАО «Камкабельснабсбыт» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО. Учет товаров ведется по покупным ценам, без применения счета 42 «Торговая наценка».

Для учета экспортных операций в ЗАО  «Камкабельснабсбыт» используют следующие счета:

• Счет 19 «НДС, экспорт»
•   Счет 41/04 «Товары, оптовые, экспорт»
• Счет 68/10 «НДС по экспорту»
• Счет 90/011 «Продажа товара»
•   Счет 90/021 «Продажа готовой продукции»
• Счет 90/031 «Реализация услуг»
• Счет 90/041 «Продажа на экспорт»
• Счет 99/001 «Прибыли и убытки»

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ЗАО «Камкабельснабсбыт» в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар. Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях. При транспортировке товаров организация использует исключительно железнодорожный вид перевозок.

Рассмотрим  учет экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» на примере конкретной сделки:

28 ноября 2008 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» заключает внешнеторговый контракт на  поставку кабельной продукции  N LV/05/1011. Покупателем является АО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ»). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ЗАО «Камкабельснабсбыт» несет следующие расходы:

- расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;

- расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;

- расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);

- расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

В соответствии с условиями поставки DAF ЗАО «Камкабельснабсбыт» не обязано страховать грузы.

Помимо  условий поставки в контракте  оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность  сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.

Валютой контракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контракта  АО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом  в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2008 года.

В это же время на заключенный  внешнеторговый контракт оформляют  паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ЗАО «Камкабельснабсбыт» совместно с ООО КБ «Каури», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ЗАО «Камкабельснабсбыт» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

- 1 часть – цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;

- 2 часть – восемь цифр «09306410» обозначают код ООО КБ «Каури» по ОКПО;

- 3 часть – три цифры – это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ЗАО «Камкабельснабсбыт» ведется в головной конторе ООО КБ «Каури», то проставляется «000»;

- 4 часть – «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

     Кроме этого сложного  номера паспорт сделки содержит  дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «Каури», ЗАО «Камкабельснабсбыт», АО «РЭЗ», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ЗАО «Камкабельснабсбыт». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

7 января 2008 года иностранный покупатель произвел предоплату за товар. 8 января 2008 года выручка зачисляется на транзитный валютный счет ЗАО «Камкабельснабсбыт», что  подтверждается выпиской банка.

Д-52/1 К-76/00– Получена предоплата за товар.

12000 долл. по курсу 28,45 руб.= 341400 руб.

ООО КБ «Каури» высылает извещение  о зачислении средств на транзитный валютный счет. ЗАО «Камкабельснабсбыт» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.                            

Д-52/2 К-52/1 – зачисляется 25% валютной выручки на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета.  3000 долл.                                                     

Д-57 К-52/1 – 75% валютной выручки направляется для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 9000 долл. по курсу 28,85 руб.= 259650 руб.                                                                                       

Д-51/01 К-91/1 – на расчетный счет зачислена  выручка в рублях от продажи валюты. 9000 долл. по курсу 28,96 руб.= 260640 руб.                                                                                                                                 

Д-91/2 К-57 – списывается стоимость  валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи. 9000 долл. по курсу 28,86 руб.= 259740 руб.                                                                                  

Д-57 К-91/1  – на счете 57 отражается курсовая разница.

259740 руб.  – 259650 руб.= 90 руб.  

Д-52/1 К-91/1  – отражается курсовая разница на транзитном валютном счете  между курсом ЦБ РФ на день зачисления выручки от покупателя и курсом ЦБ РФ на дату списания с транзитного  валютного счета. 346200-341400=4800 руб.                                                                              

Д-91/2 К-51/01 – перечисляется банку  комиссионное вознаграждение. 600 рублей.

Д-91/2 К-91/9 – прибыль от продажи  валюты.

(260640+90+4800) – (259740+600)=5190 руб.

15 января 2008 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» на основании договора N LV/05/1011 от 28.11.20008 покупает товар у своего постоянного поставщика ООО «Промышленный Урал» для перепродажи иностранному покупателю.

В тот же день по приказу-накладной  со склада ЗАО «Камкабельснабсбыт» отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ЗАО «Камкабельснабсбыт» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки: