Учет и реализация готовой продукции

Важной  предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.       

1.3 Способы государственного  регулирования реализации продукции        

Государственное регулирование реализации товаров (работ, услуг) можно подразделить на нормативное и организационное.      

Нормативное регулирование выражается в установлении в нормативно-правовых актах требований к реализации товаров (работ, услуг). В частности, установлены требования к качеству реализуемых товаров, работ, услуг, порядку их реализации, к учету совершенных хозяйственных операций, определению цены, налогообложению полученной прибыли.      

Организационное регулирование  осуществляется различными государственными органами: Министерством экономического развития и торговли РФ, Государственным  комитетом РФ по государственным  резервам, Министерством по антимонопольной  политике и поддержке предпринимательства, Министерством финансов РФ и др.      

Государственное регулирование в данной области  может быть прямым и косвенным.       

К прямому государственному регулированию  относится установление случаев обязательного заключения договоров, например, для обеспечения государственных нужд, установление запретов на реализацию товаров, работ, услуг, не соответствующих государственным стандартам, и др.      

Косвенное регулирование выражается, в частности, в стимулировании предпринимательской деятельности путем предоставления льгот. Например, предусмотрено предоставление льгот предпринимателям, которым присвоено звание "Поставщик продукции для государственных нужд России".       

 Основными нормативно-правовыми  документами, регулирующими учет  реализации продукции (работ,  услуг) являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.      № 31н).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
• Положение по  бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации». ПБУ 10/99 приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
• Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.
• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.

 

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
      

2 Организация бухгалтерского учета реализации продукции      

(работ, услуг)       

2.1 Синтетический учет  реализации продукции (работ, услуг)       

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете  всего объема отгрузки и отпуска  в двух оценках - по фактической себестоимости  и по отпускным ценам - с целью  выявления финансовых результатов  деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.      

Согласно  действующему законодательству при  постановке учета реализации организации  исходят из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности.      

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и  расходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:      

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;      

б) операционные доходы и расходы;       

в) чрезвычайные доходы и  расходы.      

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.      

С учетом этой классификации в плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».       

По  некоторым операциям организации  могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций и т.п.      

В тех случаях, когда перечисленные  операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.      

С 1 января 2001 года новым планом счетов введен счет 90 «Продажи», который, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

 

      При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг и др.) отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".      

В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.      

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").      

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты  субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

 

      На  субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.       

На  субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.      

На  субсчете 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы  налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).      

На  субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются  суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).      

Организации - плательщики экспортных пошлин могут  открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.      

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.       

Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет³.      

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".      

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

• по дебиту: 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 99 «Прибыли и убытки».
• по кредиту: 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

 

      Записи  оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:      

– стоимость проданной продукции  по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);      

– разницу между фактической себестоимостью и стоимостью

по  учетным ценам;      

– расходы на продажу;      

– управленческие расходы;      

– акциз;      

– налог на добавленную стоимость;       

– налог с продаж;      

– прибыль от продажи  продукции (при превышении стоимости  по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).      

Записи  оборота по кредиту сч. 90 «Продажи»  отражают:      

– сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);      

– убыток (при превышении себестоимости  над стоимостью по продажным ценам).      

При продаже товаров (готовой продукции, услуг и т.п.) выручка формируется  не тогда, когда получены деньги за эти товары, тогда когда возникает право на получение платежа.       

Продажа товаров в оптовой торговле и  промышленности отражается записью: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит 90.1 "Выручка"      

Списание  проданных товаров отражается записью:      

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж", кредит 41.1 "Товары на складах"      

Эти записи позволяют сопоставить объем  реализации, именуемый выручкой, с  тем, во что проданные ценности обошлись организации.       

Если  товар предусматривает предоставление кредита по оплате ценностей или услуг, то реализация отражается по полной стоимости, заложенной в договоре.      

Оприходование выручки в розничной торговле отражается записью:      

Дебет 50 "Касса", кредит 90.1 "Выручка"