Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

   Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования отражаются: по смете в бизнес-плане, а по отчету в регистрах бухгалтерского учета. При анализе этих расходов следует учитывать, что РСЭО являются в большей своей части переменными, т. е. зависят от изменения объема производства. Поэтому фактические затраты по таким статьям, как эксплуатация оборудования и транспортных средств, износ инструментов, необходимо сравнивать не только со сметой на планируемый объем продукции, но и со сметой, пересчитанной на фактический объем продукции отчетного года.

   Поскольку расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами  и в их состав включаются заработная плата вспомогательных рабочих, расход двигательной энергии (электроэнергии, газа, воды, пара, сжатого воздуха), смазочных и обтирочных материалов, стоимость услуг вспомогательных производств, при анализе необходимо детализировать затраты по этой статье с тем, чтобы выяснить причины отклонений отдельных видов расходов от сметных.

   Анализ общепроизводственных расходов осуществляется сопоставлением фактических затрат отчетного периода по каждой статье со сметными и фактическими данными за предшествующий период. При этом устанавливается обоснованность сметы исходя из фактического уровня затрат в прошлом году и выявляются отклонения фактических затрат от плановых в отчетном году.

   При сопоставлении фактических расходов с плановыми нужно помнить, что  не всякое уменьшение фактических затрат против сметы представляет собой  реальную экономию. Например, получение предприятием экономии по ремонту зданий и сооружений, проведенным опытам и исследованиям, охране труда может быть обусловлена невыполнением плана по ремонту, снижением объема испытаний, опытов, исследований; невыполнением мероприятий по охране труда и технике безопасности. Такая экономия не может считаться оправданной и целесообразной.

   Особого внимания требует анализ непроизводительных расходов. Недостачи продукции, материалов, незавершенного производства - это, как правило, результат бесхозяйственности и неупорядоченности учета. Причины образования непроизводительных расходов выявляют на основе первичных документов, которыми оформляются эти затраты.

   Экономический характер многих видов общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичен, что и обусловливает одинаковый подход к их анализу. Как в общепроизводственных, так и в общехозяйственных расходах решающую роль играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и ремонт основных фондов, возмещение износа инвентаря. Одинаково по существу содержание и некоторых других видов расходов, например, на оплату труда, проведение испытаний, опытов и исследований.

   Исполнение  сметы и динамика общехозяйственных  расходов анализируется сравнением фактических затрат по каждой статье с плановыми и фактическими данными за предшествующий период. В результате такого сравнения изучают изменение расходов и выявляют отклонения от сметы.

   Полная  себестоимость продукции включает также коммерческие расходы, которые представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. В состав коммерческих расходов включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно - экспедиционных контор;
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги,; на участие в выставках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно;
• прочие расходы по сбыту продукции (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

   Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры затрат и их элементов.

   Анализ  следует начинать с общей оценки динамики и выполнения плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е. зависят от изменения объема реализации продукции. К ним относятся: расходы на тару и упаковочные материалы, на транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту. По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой, пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход может свидетельствовать о том, что предприятие допустило неоправданный рост этих расходов.

   По  условно-постоянным расходам, независимым от изменения объема реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и тарифов на товарно-материальные ценности и услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета.

   3.2. Выявление резервов  снижения себестоимости  продукции.

   Основными источниками резервов снижения себестоимости  продукции являются:

    1)увеличение объема производства  за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р  VВП).

    2) сокращение затрат на ее производство (Р  З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

    Величина резервов может быть определена по формуле:

    Р  С= С_В – С_Ф = ( З_Ф - (Р   З)  + З_Д) / (VВП_Ф + Р   VВП) - З_Ф/ VВП_Ф ,

   Где С_В, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

   Резервы увеличения производства продукции  выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

   Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

    Экономию затрат по оплате труда (Р  ЗП) в результате внедрения организационно-технических  мероприятий можно рассчитать, умножив  разность между трудоемкостью изделий  до внедрения (УТЕо) и после внедрения  (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП_ПЛ) :

    Р   ЗП= (УТЕ₁ – УТЕо) * ОТ_ПЛ * VВП_ПЛ,

   Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и др.).

    Резерв снижения материальных затрат (Р МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

    Р   МЗ = (УР₁ – УР₀) * VВП_ПЛ * Ц_Пл,

   где УР₁ , УР₀ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

    Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и  списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования {Р ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

    Р  А = ∑ (Р   ОПФ_I * НА _I).

   Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

   Дополнительные  затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

    З_Д = Р    VВП_I * b_iф

   Например, фактический выпуск хлебобулочных изделий за декабрь составил 3064 руб., резерв его увеличения - 120 руб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 42015 тыс. руб.; резерв  сокращения затрат по всем статьям - 926 тыс. руб.; фактический уровень удельных переменных затрат – 1,2 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 120 * 1,2 = 144 тыс. руб. Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

    Р  С = (42015 – 926 + 144) / (3,064 + 0,120) – 42015 / 3,064 = 12950 / 13712 = - 762 тыс.руб.

   Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.             
 
 
 
 
 
 

   Заключение.

   Проведённое исследование   и обобщение   опыта    организации  бухгалтерского учёта   и анализа  себестоимости  продукции  в  акционерном обществе   «Махачкалинский хлебозавод № 2»  позволили  сделать выводы и сформировать предложения, направленные на улучшение учёта затрат  и методов калькулирования себестоимости. Основные  выводы   и предложения следующие.

• Акционерное общество «Махачкалинский хлебозавод № 2» в основном обеспечило   выполнение  производственной программы, увеличение объёмов  по производству  и реализации продукции.
• Бухгалтерский учет ведется на предприятии полностью автоматизированно. что дает возможность более оперативно контролировать текущие затраты на производство, своевременно выявлять отклонения от плановых и нормативных показателей и своевременно выявлять причины этих отклонений.
• Метод учета расходов ОАО «Махачкалинский хлебозавод является нормативным.
• Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счетов 25, 26 Распределение   косвенных  расходов  между   объектами  калькуляции  осуществляются пропорционально выпуску продукции.
• Обособленный аналитический учёт  общецеховых   расходов   и расходов  по содержанию   и эксплуатации  оборудования на предприятии не ведётся, калькуляция  фактической   себестоимости продукции  и расшифровка  материальных  затрат составляются  на компьютерах  в разрезе  цехов   и видов продукции.
• Действующая на предприятии система учета издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. В частности, такими недостатками являются: отсутствие необходимой информации об общей величине расходов и ее составных элементах по центрам затрат и центрам ответственности, т.е. учет общехозяйственных расходов не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. Это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством.
• Анализ затрат на производство   ведётся  недостаточно   и влияние  основных  факторов  на себестоимость продукции не определяется.