Учет формирования и использования прибыли организации

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть обеспечено таким образом, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация должна самостоятельно вести аналитический учет по данному счету.

В.П. Астахов в книге «Бухгалтерский (финансовый) учет» предлагает следующую систему субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

      84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

      84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

      84.3 «Непокрытый убыток отчетного года»;

      84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Гетьман В.Г. и Терехова В.А. в книге «Бухгалтерский финансовый учет» определяют иную систему субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

      84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

      84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

      84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»;

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулин в статье «Как использовать чистую прибыль» пишет, что как минимум целесообразно вести аналитику по израсходованным и неизрасходованным средствам чистой прибыли, например, с помощью субсчетов:

      84.1 «Чистая прибыль»;

      84.2 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»;

      84.3 «Использование чистой прибыли».

Таким образом, на основании инструкции к плану счетов, а так же исходя из данных различных источников, в целом для организации можно предложить следующую систему субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (таблица 7).

Таблица 7 – Система субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Окончание таблицы 7

В соответствии с направлениями использования нераспределенной прибыли должна осуществляться общая схема ее бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете направлений использования чистой прибыли, полученной по итогам прошлого года, на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году  к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация вправе открыть дополнительные субсчета 84.1.1 «Чистая прибыль» и 84.1.3 «Использование чистой прибыли».

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ собственники организации вправе направить чистую прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат в течение года (например, на выплату материальной помощи, премий и т. д.).

После отражения финансового результата, полученного по итогам года, и принятия решения о распределении прибыли с субсчета «Чистая прибыль» на субсчет «Использование чистой прибыли» списывается сумма, которая в течение года будет расходоваться на выплаты, определенные в решении собственников организации:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 84.1.1 «Чистая прибыль»

– отражена чистая прибыль за отчетный год;

Дебет 84.1.1 «Чистая прибыль»

Кредит 84.1.3 «Использование чистой прибыли»

– направлена чистая прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат (определенных расходов) в текущем году.

В зависимости от характера выплат (расходов) проводки могут быть следующие:

Начисление дивидендов (как годовых, так и квартальных) отражается одной из следующих проводок:

Дебет 84.1.3.1 «Выплата дивидендов»;

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»       

– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84.1.3.1 «Выплата дивидендов»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, делается запись:

Дебет 84.1.3.2 «Увеличение уставного капитала»;

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

При формировании резервного капитала:

Дебет 84.1.3.3 «Увеличение резервного капитала»;

Кредит 82 «Резервный капитал»            

– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, выплата премий работникам по решению собственников и других мер социальной поддержки персонала) так же производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дебет 84.1.3.4.1 «Оказание материальной помощи работникам»;

Кредит 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– начислена материальная помощь, компенсация сотрудникам организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

Дебет 84.1.3.4.2 «Выплата премий работникам»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислена премия сотрудникам за счет чистой прибыли;

Дебет 84.1.3.4.3 «Благотворительная помощь»;

Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами кредиторами»

– начислена благотворительная помощь лицам, не являющимся сотрудниками организации (например, участникам ВОВ), за счет чистой прибыли.

Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к плану счетов. Тем не менее, она возможна на основании абзаца 9 Инструкции к плану счетов.

Для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов организация может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Дебет 84.1.3.6 «Целевое финансирование»;

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать различные фонды. В учете такая ситуация отражается проводкой:

Дебет 84.1.3 «Использование чистой прибыли»;

Кредит 84.1.3.7 «Фонд накопления».

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке [с.854, 22].

Решение о распределении своей прибыли между участниками общество не вправе принимать в следующих случаях:

      Не полностью оплачен уставный капитал;

      До момента выплаты действительной стоимости доли или ее части участника общества, в случаях, предусмотренных законодательством;

      Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их суммы в результате принятия такого решения;

      В иных случаях, предусмотренных федеральными законами (общество отвечает признакам несостоятельности или станет таковым после принятия данного решения и пр.)

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет чистой прибыли:

Дебет 84.1.3.8 «Погашение убытков прошлых лет»;

Кредит 84.2.2 «Непокрытый убыток прошлых лет»

– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет 84.2.2 «Непокрытый убыток прошлых лет»;

Кредит 84.2.1 «Непокрытый убыток отчетного года»

– отражен непокрытый убыток за отчетный год.

Рассмотрим пример отражения в бухучете направления и использования чистой прибыли прошлого года на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году (пример 7):

Пример 7

В бухгалтерской отчетности ЗАО «Альфа» за 2010 год отражена чистая прибыль в размере 3 000 000 руб. 30 марта 2011 года на общем собрании акционеров «Альфы» было принято решение о распределении чистой прибыли, полученной за 2010 год. На основании протокола общего собрания акционеров чистая прибыль была направлена:

– на осуществление специальных выплат в текущем году (материальную, благотворительную помощь, премии, подарки и т. д.) в размере 1 000 000 руб.;

– на выплату дивидендов в размере 2 000 000 руб.

6 мая 2011 года из средств чистой прибыли была выплачена благотворительная помощь бывшим сотрудникам – участникам ВОВ (90 000 руб.), 6 июня 2011 года – премии сотрудникам (250 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки (Приложение 11).

По состоянию на 1 июля 2011 года (на основании данных аналитического учета по счету 84) остаток чистой прибыли за 2010 год составляет 660 000 руб. (3 000 000 руб. – 2000 000 руб. – 90 000 руб. – 250 000 руб.). Эту сумму организация вправе использовать в течение 2011 года на осуществление специальных выплат (расходов).

Отражение  в бухучете использования чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) законодательно не отрегулировано.

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Однако в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные

инструкцией к плану счетов (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 07-02-06/90).

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражается  на субсчетах, открытых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84.

Для отражения таких операций в бухучете можно использовать субсчета 84.1.1 «Чистая прибыль», 84.1.2 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»  и  84.1.3 «Использование чистой прибыли». На дату решения об использовании чистой прибыли делается проводка:

Дебет 84.1.1 «Чистая прибыль»;

Кредит 84.1.2 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»