Учет формирования финансовых результатов

Прибыль - экономическая категория, отражающая чистый доход, созданный  в сфере материального производства в процессе предпринимательской  деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов  является произведенная продукция, которая становится товаром при  условии ее реализации потребителю. Прибыль характеризует конечные результаты торгово-производственного  процесса, является основным показателем  финансового процесса, является основным показателем финансового состояния  предприятия. В статистике финансов предприятий (организаций) рассчитываются следующие показатели прибыли: прибыль  балансовая, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), валовая и  чистая прибыль.

Прибыль балансовая – это  финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) основных средств  и другого имущества хозяйствующих  субъектов, а также доходы за вычетом  убытков от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции  рассчитывается как разность между  выручкой от ее продажи (за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов, для экспортной выручки – экспортных тарифов и спец. налога) и затратами  на производство и реализацию, включаемыми  в себестоимость продукции.

Выручка от реализации имущества  продукции (выполнения работ, услуг) определяется: при расчетах наличными деньгами – при их поступлении в кассу, при безналичных расходах – по мере поступления денежных средств  на счета в учреждения банков или  предъявлении заказчику (покупателю) расчетных  документов на оплату.

Объем прибыли от реализации имущества предприятия (организации) включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, спец. налога) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент  инфляции для основных фондов. Иногда для определения восстановительной  стоимости используются специальные  коэффициенты, соответствующие индексу  инфляции, публикуемому органами государственной  статистики.

Внереализационные доходы включают:

- дивиденды и доходы  по акциям и другим ценным  бумагам, принадлежащим предприятию  (организации);

- поступления от сдачи  имущества в аренду;

- доходы от долевого  участия в деятельности других  предприятий, находящихся на территории  России и за ее пределами;

- доходы по операциям  в иностранной валюте и положительные  разницы курсов по валютным  счетам;

- прибыль, выявленная в  отчетном году от операции  прошлых лет;

- пени, штрафы, неустойки  и другие виды санкций за  нарушение обязательств и условий,  присужденные или признанные  должникам;

- прочие доходы, не связанные  с производством и реализацией  товаров и услуг;

К внереализационным расходам (убыткам) относятся:

- убытки от содержания  законсервированных объектов и  мощностей;

- стоимостный ущерб от  уценки готовой продукции и  производственных запасов;

- некомпенсируемые затраты,  связанные с ликвидацией последствий  от стихийных бедствий или  их предотвращением;

- арбитражные и судебные  издержки;

- экономические санкции,  включая санкции за невыполнение  обязательств по поставкам;

- отрицательные курсовые  разницы по операциям с иностранной  валютой.

Валовая прибыль в отличие  от балансовой прибыли в составе  внереализационных доходов и  убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов  и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные фонды). Это связано  с тем, что согласно закону о налогообложении  предприятии, объектом налогообложения  является также и валовая прибыль.

Чистая прибыль - разница  между балансовой прибылью и налогом  на прибыль.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость  овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и  распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату  работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом  факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В  этом смысле для предпринимателя  она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть  вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется  только в результате продажи продукции, что означает общественное признание  ее полезности.

На уровне предприятия  в условиях товарно-денежных отношений  чистый доход принимает форму  прибыли. На рынке товаров предприятия  выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку  с затратами на производство и  реализацию, которые принимают форму  себестоимости продукции.

Когда выручка превышает  себестоимость, финансовый результат  свидетельствует о получении  прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна  себестоимости, то возмещены лишь затраты  на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как  источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие  получает убытки – отрицательный  финансовый результат, что ставит его  в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

В условиях рыночной экономики  значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует  товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При  развитой конкуренции этим достигается  не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль  является сигналом, указывающим, где  можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и  убытки. Они высвечивают ошибки и  просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта  продукции.

В Российской практике, в  отличие от зарубежной, сложилось  тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны  сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия  в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны  не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в  строительстве), порчей продукции (в  торговле), системой неплатежей сложившейся  в последние годы в России и  т.д.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как  чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом  в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия  выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом  является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено  тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном  использовании ресурсов, так как  является основным источником производственного  и социального развития предприятия, а с другой стороны – она  служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рост прибыли создает  финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения  проблем социального и материального  поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими  кредиторами и инвесторами. Таким  образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового  благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей  бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия  интересуют масса полученной прибыли  и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции  в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли  в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии  инвестиций, направленной на минимизацию  потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Анализ финансовых результатов  деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому  показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей  прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным  анализом» показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем  виде динамики изменения показателей  за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения  показателей прибыли и их количественная оценка.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К  ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется  общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд  других показателей. Чем выше уровень  рентабельности, тем выше эффективность  хозяйствования предприятий как  самостоятельных товаропроизводителей.

Финансовый результат  – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.

Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной  деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

В бухгалтерском учете  результат хозяйственной деятельности выявляет путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

1.2 Формирование  финансовых результатов предприятия

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует  экономический эффект, полученный в  результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия  с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить  невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому  при анализе производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит  в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия  предприятия находятся конъюнктура  рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных  отчислений. В некоторой степени  зависят от предприятия такие  факторы, как уровень цен на реализуемую  продукцию и заработная плата. К  факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние  и эффективность производственного  и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем  реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного  финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль  одновременно является финансовым результатом  и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение  принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной  для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и  социального развития предприятия, материального поощрения работников.