Учет финансовых результатов и распределения прибыли

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  так же для определения финансового  результата по ним. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость.

  При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  от продажи товаров, продукции,  выполнения работ, оказания услуг  и  др. отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

    По окончанию  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  (кроме субсчета 90-9 «Прибыль /убыток  от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет  90-9 «Прибыль /убыток от продаж». 

    Аналитический  учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых  работ и др.

 

3. Учет операционных и внереализационных доходов

         Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

         В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

К операционным доходам  в соответствии с Планом счетов 2003 г. относятся:

1) поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) актинов  организации;

2) поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

4) прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества;

5) поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

6) поступления от операций  с тарой;

7) проценты, полученные (подлежащие  получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся  на счете организации в этой  кредитной организации;

8) прочие операционные  доходы.

        Доходы, указанные в пунктах 1-3, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.

К внереализационным  доходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные или признанные к  получению;

2) поступления, связанные  с безвозмездным получением активов  (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»,  субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

3) поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) прочие внереализационные  доходы.

         Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т. п.

4. Учет операционных и внереализационных расходов

 

К операционным расходам относятся:

1) расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы, и других видов интеллектуальной  собственности, а также расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (если хозяйственные операции, связанные  с указанными расходами, не  составляют Предмет основной (постоянной) деятельности организации);

2) остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией;

3) расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

4) расходы от операций  с тарой;

5) проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

7) прочие операционные  расходы.

К внереализационным  расходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате;

2) расходы на содержание  производственных мощностей и  объектов, находящихся на консервации;

3) возмещение причинённых  организацией убытков; 

4) убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

5) отчисления в резервы  под обесценивание вложений в  ценные бумаги, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным  долгам;

6) суммы дебиторской задолженности,  по которой  истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных  для взыскания;

7) курсовые разницы;

8) расходы, связанные с  рассмотрением дел в суде;

9) прочие внереализационные  расходы. 

   Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.

    Аналитический  учет по счету 91 «прочие доходы  и расходы» ведется по каждому  их виду. Построение аналитического  учета по прочим доходам и  расходам, относящимся к одной  и той же финансовой, хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность  выявления финансового результата  по каждой операции.

      Следует  иметь в виду, что записи по  бухгалтерскому счету 91, как и  по счету 90, осуществляется накопительным  путем с начала отчетного года  с таким расчетом, чтобы обеспечить  формирование необходимой информации  для составления отчета о прибылях  и убытках (ф.№2).  

     Одним из  вариантом такой накопительной  техники путем ведения специальных  субсчетов к счетам 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы»  предложен в плане счетов бухгалтерского учета 2003года. Возможны  и более простые варианты, бухгалтерская практика их обязательно подскажет.

     Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»- сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

5. Учет чрезвычайных доходов и расходов

      Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

      К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий

     К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий

     Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

     На этом счете по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за I квартал, по завершении II квартала - за первое полугодие, по завершении III квартала - за 9 месяцев года и по завершении IV квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

    Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

• системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

        В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2). К этим счетам по Плану счетов 2003 г. относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год

        При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы — в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

       При составлении финансового отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) осуществляется с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у организаций, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

второй шаг — определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

третий шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли (или непокрытого убытка) от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

 

6. Учет финансового результата хозяйственной деятельности

 

       Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

       Вторая  часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных  с формированием основного реализационного  финансового результата, образует  прочий финансовый результат,  включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет ее деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.