Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

       Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами:

                           

    
 
 
 

Пример 

      Предприятие  за  февраль 2009  года  получило

выручку от продажи  продукции и товаров в размере 1023000 руб.,  в  т.ч.  НДС 167500 руб. В бухгалтерском учете предприятия,  получение  выручки  отразилось  следующими   бухгалтерскими проводками.

ДЕБЕТ  51,50         КРЕДИТ  62

– 1023000 руб. –  оплачена продукция (товары) покупателями;

ДЕБЕТ  62              КРЕДИТ  90/1

– 1023000 руб. –  получена выручка от реализации продукции (товаров);

ДЕБЕТ  90/2           КРЕДИТ  43 (41)

– 790000 руб. –  списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;

ДЕБЕТ  90/3           КРЕДИТ  68/2

– 167500 руб. –  начислен НДС;

ДЕБЕТ  90/9           КРЕДИТ  99

– 65482 руб.  –  определен  финансовый  результат  от  реализации  продукции (товаров); 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Формирование финансового результата. Реформирование баланса

   Финансовый  результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат выявляется и отражается в учете ежемесячно.

   Информация  о формировании конечного финансового  результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности –

в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - 
  в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и рас 
  ходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов 
  с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, суммы налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль организации определяется путем сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

   Информационная  структура счета 99 «Прибыли и убытки»  для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) для распределения по итогам завершения года.

   Формирование  финансового результата от продажи  продукции (товаров, работ и услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи».

   В соответствии с Планом счетов учет на счете 90 организуется по субсчетам, записи по которым согласно Плану счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется простым сопоставлением (без записей по счетам учета) совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка». Полученный финансовый результат относится на счет 99 проводкой:

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

   Кредит 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — на сумму прибыли от продаж;

Дебет 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

   Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» —  на сумму убытка от продаж.

   Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

   Пример. В отчетном периоде производственная организация реализовала готовую продукцию на сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб. Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции составила 250 000 руб. Расходы на продажу составили 37 000 руб., управленческие расходы — 23 000 руб. Согласно учетной политике организации управленческие расходы учитываются полностью в себестоимости реализованной продукции.

   В учете по данным операциям составляются бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   Кредит 90/1 «Выручка» — 472 000 руб. — на сумму  выручки от реализации продукции;

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

   Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — 72 000 руб. — на сумму НДС;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

   Кредит 43 «Готовая продукция» — на сумму  фактической себестоимости отгруженной продукции — 250 000 руб.;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

   Кредит 44 «Расходы на продажу» — 37 000 руб. —  на сумму расходов, связанных с продажей продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

   Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — 23 000 руб — на сумму общехозяйственных расходов.

   Финансовый  результат от реализации продукции  определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — 90 000 руб. (472 000 - 72 000 - 250 000 - 37 000 - 23 000).

   На  сумму полученной прибыли от продаж (90 000 руб.) составляется запись:

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 90 000 руб.

   Финансовый  результат от прочих операций, не связанных  с продажами, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

   Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих операций (кроме чрезвычайных).

   Записи  по субсчетам 91/1 «Прочие доходы»  и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2

    «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99:

Дебет 91/9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» Кредит 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — на сумму прибыли;

Дебет 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  — на сумму убытка.

   Синтетический счет. 91, как и счет 90, сальдо на отчетную дату не имеет.

   Реформация баланса.

   Реформация  баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший  финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете  будет отражена последняя хозяйственная  операция фирмы. 

   Реформация  баланса состоит из двух этапов:

– закрывают  счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и  финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

     Реформация баланса заключается в списании прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший год. Она проводится в два этапа. Сначала необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». После этого финансовый результат, отраженный на счете 99, зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Чтобы перед составлением годового баланса  провести реформацию счета 90, нужно закрыть все субсчета к этому счету. Для этого суммы, накопленные за отчетный год на субсчетах 90/1, 90/2, 90/3 и др., списываются внутренними проводками на субсчет 90/9. После реформации сальдо по счету 90 и по отдельным его субсчетам должно быть равно нулю.

   Затем закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация этого счета проводится в аналогичном порядке. Суммы, отраженные на субсчетах счета 91, списываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учитывая, что на субсчете 91/9 ежемесячно в течение отчетного года отражался финансовый результат от прочих доходов и расходов, после закрытия субсчетов итоговое сальдо по счету 91 и по отдельным его субсчетам должно стать нулевым (табл. 5). 
 
 

Таблица 5. Операции по реформации баланса