Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

           2.4. Учет вложений  в иностранной валюте во внеоборотные активы

     По  правилам бухгалтерского учета стоимость внеоборотных и оборотных активов, выраженная в иностранной валюте или условных единицах, принимается в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату совершения операции (п.9 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции при покупке имущества является дата признания расходов на их приобретение.

     Расходы на приобретение активов отражаются в бухгалтерском учете на момент перехода права собственности на них. Следовательно, пересчитать стоимость актива, выраженного в иностранной валюте, в рубли следует по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности. В дальнейшем рублевая стоимость, по которой расходы на приобретение актива отражены в бухгалтерском учете, пересчету не подлежит.

     Рассмотрим  на примере.

     Организация приобретает у иностранного поставщика оборудование на сумму 70 000 долл. США. По условиям контракта, право собственности на товар переходит в момент выпуска товара в свободное обращение на таможенном посту, обозначенном в условиях контракта. Оплата производится в течение 10 календарных дней с момента приема покупателем оборудования. Переход права собственности и погашение кредиторской задолженности происходят в одном отчетном периоде.

     В момент перехода права собственности  на оборудование, курс доллара США  по отношению к рублю, установленный  ЦБ РФ, составлял 29 руб. за 1 долл.

     На  момент погашения кредиторской задолженности  перед иностранным поставщиком  курс был равен 29,5 руб. за 1 долл.

     На  дату оплаты курс иностранной валюты увеличился, в результате чего сформировалась отрицательная курсовая разница, которую  следует включить в состав прочих расходов.

     Представим  записи по счета, которые были сделаны  бухгалтерском учете:

     Таблица 7.

     Если  момент оприходования в бухгалтерском  учете поступления оборудования и момент оплаты поставщику приходятся на разные отчетные периоды, тогда кредиторскую задолженности придется пересчитывать на конец отчетного периода и на момент оплаты.

     На  данном примере мы показали порядок  оприходования поступления оборудования от иностранного поставщика по контракту, предполагающему оплату после получения права собственности на оборудование. Но, как правило, иностранцы не идут на подобные условия и требуют от российских покупателей либо стопроцентную предоплату, либо авансовый платеж до отгрузки товара.

     Согласно  ПБУ 3/2006, средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету по курсу, действовавшему на дату совершения операции и в дальнейшем, при изменении курса, переоценке не подлежат.

     Активы  и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

     Рассмотрим  порядок учета вложений во внеоборотные активы с предоплатой на примере:

     Организация приобретает у иностранного поставщика оборудование на сумму 70 000 долл. США. По условиям контракта, право собственности на товар переходит в момент выпуска товара в свободное обращение на таможенном посту, обозначенном в условиях контракта. Оплата производится в следующем порядке:

     - первый авансовый платеж в размере 50 %, что составляет 35 000 долл.США, производится в течение 10 календарных дней с момента подписания контракта;

      - окончательная оплата в размере  50 % - в течение 10 календарных дней  с момента приема покупателем  оборудования.

     На  момент перечисления авансового платежа курс доллара, установленный ЦБ РФ составлял 29 руб. Организация перечислила 35 000 долл.США поставщику товара, что эквивалентно 1 015 000 рублей.

     На  момент поступления оборудования курс доллара увеличился и составлял 29,5 рублей.

     Руководствуясь  ПБУ 3/2006, перечисленный аванс не пересчитывался по мере изменения курса, а стоимость поступившего оборудования оценивается в рублях по курсу, действовавшему на момент перечисления аванса в размере 50%, а не оплаченные 50 % стоимости пересчитываются по курсу, действовавшему на дату поступления оборудования что составляет 2 047 500 рублей (1 015 000 + 35 000$ х 29,5).

     На  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» образовалась кредиторская задолженность в размере 35 000 долл. США, которую придется переоценивать на каждую отчетную дату и на момент перечисления поставщику.

     В нашем случае поступление оборудования и окончательная оплата за него произошли  в одном отчетном периоде.

     В день окончательной оплаты за оборудование курс доллара составлял 29,3 руб. Курс доллара снизился с момента возникновения кредиторской задолженности, поэтому возникают положительные курсовые разницы, которые относятся к прочим внереализационным доходам.

     Представим  записи по счета, которые были сделаны в  бухгалтерском учете:

     Таблица 8.

     Заключение. 

     Международные отношения — экономические, политические и культурные — порождают денежные требования и обязательства юридических  лиц и граждан разных стран. Специфика  международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

     В Российской Федерации валютное законодательство становится более открытым. Как следствие, внешнеторговая либерализация приводит к увеличению товарооборота с  зарубежными странами и бухгалтерам  все чаще приходится иметь дело с  валютными операциями.

     Одним из направлений учета валютных операций является отражение в бухгалтерском учете приобретение импортных товаров. При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара. 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
2. Таможенный кодекс РФ - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164 –ФЗ «Об основах государствен-ного регулирования внешнеторговой деятельности» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред.от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс». 
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред.от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
8. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред.от 25.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
9. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И (ред.от 29.03.2006) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» - Правовой сайт компании «КонсультантПлюс».
10. 23 Положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эскимо, 2009. – 240с.
11. Комисарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учет и налоги. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво97», 2007. – 232с.
12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Омега-Л, 2005. – 520с.
13. Годовой отчет 2008. Под ред. Крутяковой Т.Л. – М.: «АйСи Групп», 2008. – 632с.
14. Влад О.В. Порядок оформления паспорта сделки // Бухгалтерский учет и налогообложение - № 7, 2009.
15. Ермошина Е.Л. Импорт основных средств и валютные операции // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение - № 7, 2008.
16. Ерпылева Н.Ю. Открытие и ведение счетов в валюте РФ и иностранной валюте резидентами и нерезидентами в уполномоченных банках на территории России, а также счетов в валюте РФ и иностранной валюте за границей // Банковское право - № 5, 2006.
17. Кварандзия А.А. Признание и отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании - № 1, 2008.
18. Кондрашова Р. Особенности отражения в бухгалтерском учете поступления товаров от иностранных поставщиков // Финансовая газета - № 34, 2008.
19. Ржаницына В.С. Валютный контроль операций с нерезидентами // Бухгалтерский учет № 9, 2008.