4. Аудит собственного и заемного капитала

РУП "Гомельский химический завод" 

      Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

      Аудиторская деятельность осуществляется на основании законодательных актов Республики Беларусь в соответствии с международными и республиканскими стандартами аудиторской деятельности, другими нормативными документами.

      Основными нормативными документами, регулирующими  аудиторскую деятельность в Республике Беларусь являются:

• Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 8.11.1994 г.[4]
• Декрет Президента РБ от 28.07.1999 г. № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь".
• Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в РБ, утвержденное Постановлением Совмина РБ от 30.11.1999 г. № 1862 [9].

      Под стандартами аудита понимают основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Они  должны охватывать такие сферы деятельности, как квалификационные требования, предъявляемые к представителям аудиторской профессии; права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторской организации; содержание договора и условий проведения аудиторской проверки; непосредственно аудиторской проверки; порядка составления аудиторского заключения.

      Стандарты аудита не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую деятельность. Они содержат только общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и оформление результатов проверки.

      Работа  по созданию стандартов аудита в Республике Беларусь началась в 1996 г. Аудиторской палатой РБ (в настоящее время Главное управление аудита Министерства финансов РБ). Был  принят перечень стандартов по аудиту. Затем Постановлениями Министерства финансов были утверждены следующие основополагающие Правила аудиторской деятельности

1. «Планирование аудита»
2. «Рабочая документация аудитора»
3. «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности»
4. «Аудиторские доказательства»
5. «Использование результатов работы внутреннего аудита»
6. «Аналитические процедуры»
7. «Существенность и аудиторский риск»
8. «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчётности»
9. «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности»
10. «Аудиторская выборка»
11. «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг»
12. «Использование результатов работы другой аудиторской организации»
13. «Проверка соблюдения законодательства при проведении аудита»
14. «Использование результатов работы эксперта»
15. «Внутренний контроль качества аудита»
16. «Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию»
17. «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем»
18. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита

 

      При осуществлении аудита капитала предприятия  используются и другие нормативные документы.

      Важным  источником собственных средств  предприятия являются фонды. Порядок  их создания регулируется законодательством  и учредительными документами.

      Анализ  устава предприятия дает возможность  оценить финансовые возможности  предприятия по достижению поставленной цели и решению социальных задач, формированию и использованию создаваемых фондов.

      Цель  аудита — проверка размера фондов, сроков, порядка их формирования и использования.

      Задачами  аудита капитала являются:

• Проверка законности и правильности образования фондов;
• Проверка достоверности отражения в бухгалтерском учете операций по движению средств фондов;
• Проверка обоснованности использования фондов;
• Определение их влияния на финансовое положение предприятия;
• Проверка правильности начисленной амортизации и ее включение в издержки производства;
• Проверка целесообразности привлечения кредитов и займов и своевременности уплаты процентов по ним.

 

      Под методами аудита понимают способы его  осуществления, т. е. ту совокупность методологических и технических приемов, которые используются при проведении ревизий и проверок. Различают методы фактического контроля (инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ), которые позволяют проверить наличие, состояние и использование хозяйственных объектов собственности, и методы документального контроля (формальная, арифметическая, логическая и экспертная проверка).

      При проверке образования и использования  фондов и резервов, образуемых на предприятии, в основном, используют методы документального контроля:

• экономическая проверка для выяснения целесообразности совершаемых операций;
• нормативная проверка, позволяющая установить соответствие совершенных операций Уставу, учредительным документам, нормативно-правовым актам;
• встречная проверка – это изучение достоверности совершаемых операций путем сопоставления первичных документов и записей в учетных регистрах.

      В качестве информационного обеспечения  выступают первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская, оперативная  и статистическая отчетность. Немаловажное значение имеют сметная документация по планированию и калькулированию ремонтов, ведомость переоценки основных средств. Также источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, расчеты, Главная книга, бухгалтерский отчет. 

      Основными источниками информации являются:

1. формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли,
2. «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);
3. формы бухгалтерской отчетности: № 1 «Баланс предприятия»,
4. № 2 «Отчет о прибыли и убытках»,
5. № 3 «Отчет о движении фондов и резервов»,
6. № 4 «Отчет о движении денежных средств»,
7. приложение № 5.

      В таблице отражены источники информации, которые используются при проверке правильности начисления амортизационного и ремонтного фондов.

      Таблица 2 – Источники информации при  проверке

      амортизационного  и ремонтного фондов 

      Для проведения внутреннего аудита на Гомельском химическом заводе в 1999 году был создан контрольно-ревизионный отдел. Он непосредственно подчиняется заместителю директора по экономическим вопросам.

      В функции контрольно-ревизионного отдела входят следующие вопросы:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации и др.

      В рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

      Контрольно-ревизионным  отделом завода за 12 месяцев 2002г. произведены проверки:

1. Проверка кассовых операций (IX.2001г. – 08.2002г.) (порядок оформления кассовых документов, соблюдение лимита остатка кассы, своевременное и в полном объеме оприходование полученных в банке денежных средств, целевое их использование, своевременность сдачи в банк торговой выручки – нарушений не установлено).
2. Проверка порядка начисления и выдачи командировочных расходов в пределах Республики Беларусь, в ближнее и дальнее зарубежье (X.2001г. – 08.2002г.) – завышена себестоимость на 2181 тыс. руб., необоснованно взят в зачет НДС 44 тыс. руб., по приобретению основных средств и нематериальных активов. Нарушения устранены.
3. Проверка операций по расчетному счету, правильность отнесения затрат на себестоимость (09.2001г. – 08.2002г.) (занижена прибыль на 22071,9 тыс. руб.).
4. Проверка расчетов по заработной плате (правильность начисления, заполнение табелей учета рабочего времени, правильность исчисления подоходного налога, соответствие данных синтетического учета с аналитическим – арифметические ошибки: недоплата – 18,6 тыс. руб., переплата – 11,3 тыс. руб.). 
5. Выборочные проверки наличия и порядок хранения товарно-материальных ценностей в кладовых цехов завода, на складе “Лакокрасок” в санатории – профилактории (излишек в сумме 2492 тыс. руб. оприходован, недостача в сумме 540,3 тыс. руб. возмещена).
6. Проверка выдачи талонов на ЛПП и на молоко работникам цехов, работающих во вредных условиях, в соответствии с фактически отработанным временем (0,4 м.ц.2002г.). (Необоснованно выдано талонов на 106,4 тыс. руб.). Данная сумма удержана из заработной платы работников в июле месяце 2002г.
7. Пересчет талонов ЛПП и молоко отоваренных КОП и принятых бухгалтерией завода (май, июнь 2002г.) – недостача – 22,4 тыс. руб. (талоны не соответствующего образца).
8. Проверка учета, хранения и сдачи драгметаллов.
9. Внезапные инвентаризации наличных денег в кассе завода – ежемесячно. Нарушений не установлено.

      Проверки  проведенные на РУП «Гомельский химический завод»

      контролирующими органами в 2002 году. 

1. ОБЭБ СОВД  г. Гомеля  -        авансовые отчеты                                            15.01.2002г.

   

2. Комитет гос.  контроля -     проверка финансово-хозяйственной

Гомельской области

16.01. – 15.02.2002г.                             деятельности 

3. ИМНС по  г. Гомелю       -      выездная налоговая проверка                             22.01. – 14.02.2002г.

  

4. Отдел ценообразования  Гом. облисполкома   -     ценообразование

22.01. -  07.02.2002г. 

5. ИМПС по  Советскому -     проверка  подоходного налога

р-ну г. Гомеля

4.04. -  12.02.2002г.

   

6.  Комитет  по труду Гомельского облисполкома -     оплата труда работ.                                        16.01. – 12.02.2002г.

    

7. ОБЭП СОВД  г. Гомеля      -     копии договоров и актов выполненных. 11.02. – 11.01.2002г.                       работ по кровле

                                                         

8. Сов. отделение  ОАО БПСБ - соблюдение Положения

г. Гомеля. 21.02.2002г.                  операций с получен. ин.валюты 

9. ИМНС по  Н-Белицкому р-ну -     дебиторская  задолженность с ОДО              14.03.2002г.

                                                                «Монтажремналадка» 

10. Комитет гос. контроля        -     поставка удобрений под весенний сев       10.04.2002г. 

11. Концерн Белнефтехим         -    комплексная ревизия  фин-хоз.                   15.04.– 25.05.2002г.                          деятельности 1999 – 2001,

                                                           1-й кв. 2002г.

                                                   

12. Инспекция  МНС по Н–Белицкому р-ну -      дебит. задолженность с 20.05.2002г.                                                        ОДО  «Монтажремналадка»