Теоритические основы управленческого учета

Алгоритм  расчета:

1. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат
2. Определяется ставка переменных затрат на единицу продукции как соотношение разницы в затратах на разницу в объеме производства
3. Определяется общая величина переменных затрат умножением ставки переменных затрат на количество выпускаемой продукции.
4. Определяется общая величина постоянных затрат как разница между затратами и величиной переменных пособий

Затраты:

1. Безвозвратные расходы – затраты, которые не один альтернативный вариант не способен откорректировать или снизить
2. Временные (воображаемые затраты). Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены. За неделю выпускает нарезных батонов на 10 000 р. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый заказ на производство сдобы с дополнительными затратами в размере 3 000 р. Вопрос: стоит ли принимать этот заказ и какова должна быть минимальная сумма заказа. Решение: минимальная сумма заказа должна быть 13 000 (10 000 (вмененные затраты (упущенная выгода)  + 3 000 р.).

Затраты:

1. Приростные - являются дополнительными и возникают в результате изготовления дополнительной партии продукции
2. Предельные затраты. Торговое предприятие предполагает освоение нового рынка. Приростные затраты составят 72 000 р. Соответственно предельные затраты (затраты в расчете на единицу продукции) составят 360 р. (200 единиц, следовательно, 72 000/200). А предельный доход равен (200 000 доход, следовательно, 200 000/200) 1000 р. 1000 -360 = 640 – прибыль в расчете на единицу продукции.

Затраты:

1. Планируемые - затраты, рассчитываемые на определенный объем производства в соответствии с нормами, лимитами и нормативами (для этого используется нормативный метод затрат и  система стандарт-костинг).
2. Непланируемые - затраты, не включающиеся в план и отражающиеся только в фактической себестоимости продукции.

Классификация затрат для контроля и регулирования  деятельности центров  ответственности:

Для управления затратами  по центрам ответственности до их руководителей доводятся только контролируемые и регулируемые ими  затраты, за которые он отвечает и  за которые он получает материальное поощрение. 
 
 
 

Организация учета производственных затрат 

Под организацией учета производственных затрат понимается система бухгалтерских счетов, используемых предприятием для объективного учета  и расчета себестоимости продукции.

На  организацию учета  производственных затрат оказывают влияние  следующие факторы:

1. Вид деятельности предприятия (производственное или торговое),
2. Его размер (чем больше размер, тем больше синтетических, аналитических счетов),
3. Организационная структура  с выделением центров ответственности.

Поэтому в учетной  политике предприятия составляются рабочий план счетов с выделением синтетических счетов, субсчетов, аналитических  счетов.

Организация учета производственных затрат основывается на следующих принципах:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции (в течение года).
2. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций
3. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетному периоду
4. Соответствие фактических показателей себестоимости продукции плановым или нормативным
5. Регламентация состава себестоимости продукции

 

В крупных и  средних предприятиях для учета  затрат на производстве применяются  счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 46, 97, 98, 40.

Для учета продукции, работ и услуг по вспомогательным  производствам используется счет 23, где осуществляется их калькулирования  для дальнейшего включения их в себестоимость основной продукции. 

Классификация производств  и их влияние на учет затрат.

В зависимости от особенностей технологии производства подразделяют:

1. Добывающие отрасли – производство, занятые извлечением материальных ресурсов из недр земли, лесов и вод. Себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество добытой однородной продукции.
2. Обрабатывающее производство – перерабатывают сырье и, как правило, выпускают достаточно большое количество изделий. Здесь обычно имеются остатки незавершенного производства, которые характеризуются  сложностью производства, что значительно усложняет учет затрат  и калькулирование продукции.  В ряде производств происходит несколько стадий обработки, которые называются переделами.

На организацию  учета производственных затрат значительно  влияние оказывает количество и  повторяемость выпускаемых изделий. В этом случае производство подразделяют:

1. Индивидуальное
2. Серийное
3. Массовое

В системе БУ должен быть организован учет затрат по элементам  в соответствии с ПБУ. При этом выделяется основной вид деятельности. Для этого в системе счетов бухгалтерского учета можно использовать счета с 30 по 34.

1. Счет 30  - материальные затраты
2. Счет 31 – оплата труда
3. Счет 32 – отчисления
4. Счет 33 – амортизация
5. Счет 34 – прочие затраты

Далее эти затраты  перегруппируются через счет 37 «отражение общих затрат» на счета производственного  учета в зависимости от целей, которые ставит предприятие по управлению затратами (по статьям калькулирования, по видам продукции, по центрам ответственности, по местам возникновения затрат (в  сравнении с плановыми показателями)). 

Учет  затрат на производство продукции по статьям  калькуляции:

1. Учет материальных затрат – учитывают по следующим статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (они вычитаются)
3. Покупные комплектующие изделия
1. Полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
2. Топливо и энергия на технологические цели

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать  нормативам, которые устанавливаются  приказом руководителя предприятия.

Критерием определения  этого норматива должна быть бесперебойная  работа предприятия  в течение  определенного количества дней; наличие  проверенных поставщиков и т.д.

При высоком уровне организации производства организации  должны стремиться к минимальному уровню материальных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов  является их нормирование  и отпуск на основе установленных  лимитов.

Норма (норматив) – расход сырья и материалов  в расчете на единицу продукции. Соответственно лимит -  определяется как произведение  норматива (нормы) на плановое  количество произведенной продукции.

Для контроля над расходами материалов оформляют лимитно-заборные карты (форма М-17). Они обычно выписываются в 2-3 экземплярах сроком на один месяц отдельно по каждому виду материалов и сырья.  В них указывают номер склада, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения, лимит месячного расхода материалов, которые исчисляют в соответствии с производственной программой.

Отпуск материалов со складов производится в пределах установленного лимита, сверхлимитный  расход  и замена одного материала  другим оформляют выпиской отдельного требования накладной на замену или  дополнительный отпуск. Не использованные в производстве материалы возвращают на склад, их объем записывают в лимитно-заборную карту.

Если материалы  со склада отпускаются не часто, то их отпуск оформляют требованиями накладными на отпуск материалов в двух экземплярах. Первый с распиской поставщика остается в цехе, второй с распиской получателя остается у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют  отходными на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортные накладные.

Списание материалов оформляется актом списания материалов, который подписывается специально созданной комиссией с участием материально-ответственных лиц (МОЛ). НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ БЕСКОНТРОЛЬНОГО СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

По расходу  материалов можно использовать карточки учета материалов. Представители  цехов расписываются в получении  материалов в самих карточках, которые  становятся оправдательными документами.

В системе управленческого  учета для контроля за использованием  сырья и материалов в производстве используют 4 основные метода:

1. Метод документирования – метод основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонения расхода сырья и материалов от лимита. Этот метод в основном используется на промышленных предприятиях.
2. Метод партионного расхода  - заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист (учетная карта).  В раскройном листе указывается количество материала, отданного к рабочему месту; количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено  из этих материалов; и фактические заготовки и отходы. Экономию или перерасход определяют сравнением плана и факта в том числе и подходов. В этом раскройном листе (также он называется учетной картой)  указывают причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой. Этот метод используют в машиностроительной, швейной, обувной и мебельной промышленности.
3. Метод партионного учета и контроля - при использовании этого метода учета и контроля формируются партии сырья и материалов однородные по технологическим параметрам. Каждой партии присваивается определенный учетный признак (номер партии). Этот учетный признак указывается во всех первичных учетных документах по учету израсходованных сырья и материалов, что позволяет прямым путем относить сырье и материалы на конкретные виды продукции. По мере использования сырья и материалов соответствующих партий составляют ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов  в производстве. Метод партионного учета и контроля применяются в химической, нефтехимической, пищевой, на предприятиях черной и цветной металлургии.
4. Инвентарный метод – проводит инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода, поступления сырья и материалов и вычитанием остатков сырья и материалов на конец периода. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников, поэтому для систематизации и анализа отклонений в организациях разрабатывают номенклатуру причин, а также определяют возможных виновников. Этот метод используется в молочной, мясной и пищевой промышленности,  а также металлургии, электроэнергетике и химической промышленности.

В системе бухгалтерского учета должны быть разработаны классификаторы причин отклонений от норм расхода  сырья и материалов.

Распределение сырья  и материалов по видам продукции  осуществляется прямым путем, если в  первичных документах по расходованию сырья и материалов указывается  конкретный вид изделия. Если сырье  и материалы расходуются на несколько  видов продукции, то используется нормативный  способ (фактически израсходованное  сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально  расходу по нормам. Это определяется отраслевыми инструкциями).  Стоимость  израсходованных сырья и материалов отражается за вычетом стоимости  возвратных отходов (возвратные отходы – могут быть использованы на предприятии). Невозвратные отходы – те, которые  невозможно и нецелесообразно использовать на предприятии при существующей технологии; они оценке не подлежат. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно определять  по каждому виду продукции прямым путем, а при невозможности этого  – распределяют пропорционально  продукции и стоимости израсходованных  материалов (Д10К20,23).

Расход вспомогательных  материалов (при значительном количестве) учитывают так же, как и основных. По видам продукции (или по объектам калькуляции) они распределяются косвенным  путем. По плановой себестоимости продукции, по нормам сырья… также они могут  быть выделены в отдельную статью калькуляции.

В качестве учетных  цен на материалы  могут применяться:

1. Договорные цены
2. Фактическая себестоимость материалов предыдущего периода
3. Планово-расчетные цены
4. Средняя цена группы материалов

Помимо  методов оценки израсходованных  материалов, используемых в финансовом учете, в зарубежной практике используются следующие  методы:

1. ХИФО – израсходованные материалы оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока покупки
2. ЛОФО – израсходованные материалы оценивают по самой низкой цене приобретения независимо от срока покупки. Разница сразу списывается на финансовый результат.
3. Метод перманентной оценки – израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов  рассматривают как результат деятельности службы снабжения.
4. Твердые цены – при использовании этого метода материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам независимо от текущих цен покупки