Теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств

          Основанием для  бухгалтерских записей в журнале-ордере №1 и ведомости № 1а являются проверенные  отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

          Предварительно первичные  документы группируют по корреспондирующим  счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

          В ведомости № 1а  записи делают аналогичным путем  на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

          Остаток средств  в кассе показывают в ведомости  только на начало года и на конец  каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей  используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

          Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются  в виде тетрадей с вкладными листами  и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий  кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

          При внутрихозяйственном  контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу. 
 
 
 
 

3. Внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке

          В хозяйстве ведутся  операции только по расчетному счету. Других счетов по учету денежных средств  в хозяйстве не ведется.

          Контроль операций по расчетному счету осуществляет главный  бухгалтер. Контроль операций по расчетному счету в банке начинают с оформления проверки: проверяют наличие выписок банка по расчетному счету и их достоверность, производится сличение правильности показанных остатков денежных средств на расчетном счете предыдущей выписки банка с последующей на конец и начало соответствующего периода. Суммы остатков денежных средств должны быть одинаковы. Эти же остатки должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

          Затем устанавливается  наличие к каждой денежной операции соответствующих оправдательных документов, послуживших основанием для ее совершения, проверяется подлинность денежных документов, наличие на выписках штампов банка, подписей исполнителей.

          После сопоставления  выписок банка с прилагаемыми к ним первичными документами, установления правильности подсчета итоговых оборотов, начального и конечного сальдо. Особенно тщательно проверяют хозяйственные операции по существу. Для этого устанавливают законность каждой поступившей или списанной с соответствующего счета суммы.

          Кроме взаимного  сопоставления, сверки, стыковки сумм, отраженных в соответствующих документах, требуется установить реальность той  или иной операции.

          Проводят встречные  проверки, а главное необходимо тщательно  проверять взаимосвязанные первичные  документы по однородным операциям.

          Безналичные расчетные  операции проверяют на основании  платежных поручений. Так как  выписки банка содержат лишь цифровые данные, необходимо предварительно изучить  их структуру и коды условных цифровых обозначений содержания операций.

          Регистрами учета, в которых в хозяйстве отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер № 2. Журнал-ордер № 2 служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет".

          Основанием для  бухгалтерских записей в журнале-ордере № 2 являются выписки банка с приложенными документами.

          Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными  деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный  контроль за сохранностью, а также  поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

          Предлагаем для  совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств  в хозяйстве примерную программу  внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные  функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

          Программа состоит  из 3-х разделов. В первом разделе  рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в  хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

    Таблица 7

    Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

    Заключение 

          Проведя анализ производственно-финансовой деятельности, рассмотрев организацию  учета и внутрихозяйственного контроля в ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий», можно сделать следующие выводы.

          В целях обеспечения  финансовой деятельности фабрика занимается изготовлением тары из картона, а также папок для бумаг и скоросшивателей (бумажно-беловые товары). Кроме этого, оказываются услуги по переплету.

          За анализируемый  период заметных изменений в структуре изготовления не произошло.

          За последние 3 года предприятие прибыльное, выручка от реализации реализованной продукции покрывает затраты на ее производство.

          Бухгалтерский учет в ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в организащии осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

          Главный бухгалтер  подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о  материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия  сохранности денег в кассе, а  также при транспортировке их из банка в банк.

          Основным приемом  осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия  денежных средств оформляют актом  инвентаризации.

          В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий» выявлены следующие недостатки:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в организацию.
2. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.
5. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.
6. Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.

    Денежные  средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

    Предлагаем  для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную  программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

    Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагаем приобрести в хозяйство компьютеры, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть  вторая от 05.08.2000  № 117-ФЗ  (по сост. На 30 декабря 2008г. вред.№224-ФЗ,). Принят Государственной Думой 19.07.2000. Одобрен  Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – С. 3340.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 159-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 266-ФЗ) //
3. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183–ФЗ). Принят Государственной Думой 23.02.1996. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996. // Аудит и финансовый анализ. – 1997. – № 1. – С. 63 – 68
4. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106 н  // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 10
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации». Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н) // Нормативные Акты для бухгалтера. – 2003. – № 11. – С. 65 –68.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.2006 № 115н). // Финансовая Россия. –  1999. – 19-25 августа. – № 30.
7. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106 н  // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 10
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34 н (в ред. от 24.03.2000 № 31н) // Российская газета. – 2000. – № 92 – 93.
9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации». Утверждена приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные Акты для бухгалтера. – 2003. – № 11. – С. 69 –81.
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.
11. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.