Теоретические и методические основы составления учетной политики в целях управленческого учета

2.2 Содержание учетной политики  предприятия

Учетная политика ИП ГКФХ Романов А.А. содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет ведется  согласно Положениям о бухгалтерском  учете и отчетности ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 6/2001, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений  и дополнений в них. На основе этих документов разрабатывается внутренняя нормативная документация.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей  в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и  взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и результатах  деятельности организации;

- обеспечение контроля  за наличием и движением имущества,  использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение  негативных явлений в хозяйственной  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет Глава КФХ Романов А.А.

Главный бухгалтер хозяйства обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер хозяйства подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Главный бухгалтер организации  не имеет права принимать к  исполнению и оформлению документы  по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Стоимость основных средств  предприятия погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся линейным способом.

Стоимость нематериальных активов  предприятия, чья стоимость с  течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

В предприятии, с целью  определения фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство, используется вариант  оценки материалов по себестоимости  единицы приобретения.

В предприятии для группировки  затрат на производство, калькулированию  себестоимости продукции и формирование производственного результата используется попроцессный метод учета затрат с калькулированием полной фактической себестоимости на счете 20 «Основное производство». Готовая продукция отражается в балансе по полной себестоимости.

Моментом реализации в  бухгалтерском учете считается  момент отгрузки, а для целей налогообложения  моментом реализации считается момент оплаты. ИП ГКФХ Романов А.А. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В организации выручка  от реализации животноводческой продукции  определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет предприятия.

Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции и  других средств определяются за всю  отгруженную продукцию независимо от поступления денежной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

Затраты на ремонт основных средств списываются:

- текущий ремонт –  на затраты по производству  отчетного периода;

- капитальный ремонт –  за счет источника финансирования (резерва на ремонт основных  фондов).

Чистая прибыль организации  распределяется и используется главой кфх

Займы и кредиты, полученные предприятием, оцениваются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

В предприятии бухгалтерский  учет ведется по журнально-ордерной системе. Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций по способам двойной записи. Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Имущество предприятия, обязательства  и хозяйственные операции для  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических  производственных расходов в рублях.

Бухгалтерский учет предприятия  осуществляется бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учет организован  по централизованной форме. Структура  бухгалтерской службы, численность  работников отдельных бухгалтерских  подразделений определяется внутренними  правилами и должностными инструкциями предприятия.

Для обеспечения сохранности  имущества, соблюдения законности и  целесообразности финансово-хозяйственной  деятельности, а также достоверности  учетных и отчетных данных в предприятии  создается система внутрихозяйственного контроля (разделение функций по ведению  бухгалтерского учета, установление ответственности  каждого работника предприятия, система утверждений, использование  бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности).

2.3 Разработка учетной политики  для целей управленческого учета

Раздел 1. Организация первичного учета

1.1. Оформление хозяйственных  операций производить на основании  первичных документов, утвержденных:

- Постановлением Госкомстата  РФ от 29 сентября 1997 г. №68 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  с.-х. продукции и сырья»;

- Приказом Минсельхоза  РФ от 16 мая 2003 г. №750 «Об утверждении  специализированных форм первичной  учетной документации»;

- Приказом главы КФХ

1.2. Создание первичных  учетных документов, определение  порядка и сроков их передачи  по назначению, т.е. для целей  управленческого учета, производить  согласно графику документооборота, утвержденному главой кфх

1.3. Все первичные документы,  имеющие информацию для целей  управленческого учета, необходимо  оформлять в центрах ответственности  (центр затрат, центр прибыли,  центр инвестиций центр продвижения  продукции на рынок) в двух  экземплярах. Первый экземпляр  документа остается в соответствующем  центре ответственности для анализа  в целях управленческого учета,  второй – в бухгалтерии для  составления отчетности в установленном  порядке.

Раздел 2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции

2.1. Учет затрат осуществлять, используя вариант интегрированной  системы управленческого учета.

2.2. Для учета затрат  на производство продукции использовать счет 20,23,25,26 плана счетов. Данные счета использовать для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам исчисления себестоимости продукции.

Весь учетный процесс  необходимо построить в соответствии со следующими этапами:

- первичное наблюдение  и накопление данных о затратах  и выходе продукции;

- оценка и обобщение  затрат в разрезе статей калькуляции  по центрам ответственности;

- калькулирование в центрах  затрат, определение фактических  затрат и расчет себестоимости  продукции.

2.3. При учете затрат  использовать попроцессный метод  с калькулированием полной фактической  себестоимости.

2.4. Составлять отчетные  калькуляции по видам выпускаемой  продукции.

Раздел 3. Бюджетирование

3.1. На основе действующей  системы центров ответственности  осуществлять бюджетирование посредством  разработки главного бюджета  КФХ Романов А.А. Бюджеты составлять путем корректировки данных предыдущего бюджета с учетом технологии производства продукции.

3.2. Главный бюджет формировать  в разрезе двух основных частей:

1) операционной:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет прямых материальных  затрат;

- бюджет прямых трудовых  затрат;

- бюджет вспомогательных  производств;

- бюджет общепроизводственных  расходов;

- бюджет коммерческих  и административных расходов;

- бюджет себестоимости  по видам продукции;

- бюджет прибылей и  убытков;

2) финансовой:

- бюджет капитальных вложений;

- бюджет денежных средств  (поквартальный);

- прогнозный бухгалтерский  баланс.

3.3. Период бюджетирования  – 12 месяцев с разбивкой по  кварталам.

Раздел 4. Внутренняя управленческая отчетность

4.1. С целью обеспечения  административно-управленческого аппарата  информацией для принятия управленческих  решений составлять следующие  формы отчетов:

- попроцессно-технологические  карты;

- производственные отчеты  по центрам ответственности;

- расчеты себестоимости  по видам продукции;

- отчеты бухгалтера в  конце каждого месяца.

4.2. Использовать формы  отчетов, утвержденные главой крестьянского фермерского  хозяйства. 
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

Управленческий учет —  это внутрифирменное оперативное  управление финансово-хозяйственной  деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров предприятия. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также  довольно обширную информацию для обеспечения  плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически  перспективных. Поэтому необходимо совершенствовать управленческий учет и учетную политику, на которой  он основывается. Для этого необходимо учет затрат вести не по местам, а  по центрам ответственности, а также  разрабатывать рабочий план счетов для управленческого учета. Рассмотрим подробнее эти совершенствования.

Структура мест возникновения  затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и  организационной модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так называемые центры ответственности. Центр ответственности — это  не структурное подразделение, в  котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат  децентрализации и делегирования  ответственности от высших уровней управления к низшим. В ИП ГКФХ Романов А.А. имеются следующие центры ответственности: центр затрат, центр прибыли, центр инвестиций, центр продвижения товаров на рынок.

Рассмотрим необходимые  условия для создания, выделения  центров ответственности. Среди  них можно обозначить:

- необходимо, чтобы каждый  нижний уровень (центр) был  подотчетен соответствующему верхнему;

- определение круга ответственности  — они не должно повторять  функциональную структуру управления предприятия, которая существует для иных целей.

Для внутрифирменного управления в хозяйстве существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

Счета управленческого учета  в КФХ методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутрихозяйственного управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

Рассмотрим рабочий план счетов, отражающий специфику управленческого  учета 

20 «Основное производство»;

20-2 «Животноводство»;

20-2-1 «Скот»

20-2-2 «Молоко»;

20-2-3 «приплод»;

25 «Общепроизводственные  расходы»;

25-2 «Общепроизводственные  расходы животноводства»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

26-1 «Административно-управленческие  расходы»;

26-2 «Расходы по управлению  снабженческой деятельностью».

Поскольку счета управленческого  учета выделяются в обособленную систему, имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно выделять счета самостоятельного учета затрат в системе счетов бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы  совместить в единых регистрах получение  информации о затратах в интересах  бухгалтерского и налогового учета.

Сальдо на счетах целесообразно  закрывать по результатам работы за год. Это позволит в течение  года отражать фактические затраты  нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной  расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации.

Бухгалтерские счета, применяемые  в обособленной системе для управленческого  аналитического учета, как свидетельствует  опыт внедрения управленческого  учета:

- создают завершенную  информационную структуру, позволяющую  получать внутреннюю управленческую  информацию с достоверностью  и точностью, присущими бухгалтерскому  учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутрихозяйственном  управлении;