Сравнительная характеристика финансовой отчетности в России и за рубежом на примере ЗАО «Ариадна» Г. Омска

    Как видно из приведенной таблицы, далеко не всем МСФО соответствуют уже утвержденные ПБУ. Некоторые ПБУ в свою очередь не имеют аналогов среди МСФО, поскольку рассматриваемые в них вопросы слишком узки.

    Следует отметить, что отечественные положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы различного правового статуса. Кроме того, при подготовке этих документов применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров капиталистических стран.

    Недостатком МСФО является то, что они предусматривают вариантность, т.е. возможность выбора самой отчитывающейся организацией применяемых ею способов отражения в учете (т.е. признания и оценки) и в отчетности. Эта вариантность способствует искажению отчетной информации.[20]

    Одной из важнейших проблем, которые следует решить при определении порядка отражения объекта учета, является адаптация способа регулирования к многообразию обстоятельств, влияющих на адекватность отражения объектов учета.

    Три подхода к определению порядка  отражения объекта учета:

    1) определить только один вариант учетного отражения (т.е. игнорировать указанное многообразие обстоятельств);

    2) попытаться определить все возможные  случаи этого многообразия обстоятельств и для каждого случая указать используемый вариант учетного отражения;

    3) указать несколько вариантов учетного отражения и определить подход, в соответствии с которым в зависимости от конкретных обстоятельств следует выбирать используемый вариант.

    Эти подходы отличаются тем, в какой  степени и каким образом способ регулирования обеспечивает адекватность учетного отражения.

    Первый (безвариантный) подход - единственный нормативно допустимый вариант - не обеспечивает адекватного отражения объекта  учета. Второй подход (с фиксированной вариантностью) не реализуем для подавляющего большинства объектов учета, так как не может быть перечислено все то многообразие обстоятельств, которое возможно в процессе хозяйственной деятельности. Третий подход (с адаптивной вариантностью) требует не только понимания логики, определяющей обусловленность выбора варианта отражения, но и способности сформулировать эту логику.

    В МСФО возможность выбора способа  отражения предусматривается гораздо чаще, чем в российских нормативных документах. Если рассмотреть те немногие случаи, в которых ПБУ предлагают альтернативные варианты отражения, то окажется, что ни в одном из этих случаев не определена реальная логика выбора варианта.

    Одна  из причин трудного восприятия текста МСФО состоит в том, что во многих случаях вместо привычных российскому  бухгалтеру прямых указаний в МСФО указана логика принятия профессионального суждения (т.е. определены обстоятельства, исходя из которых можно выбрать способ отражения в учете и отчетности).[22]

    Если  сравнивать более подробно формы  отчетности, то в соответствии с  российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется. В тоже время формы отчетности по международным стандартам не регламентируются столь явно. Однако при этом они должны содержать основные показатели, установленные МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

    Финансовый  год по МСФО может не совпадать  с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама устанавливать дату начала финансового года.

    Раскрытие элементов баланса согласно МСФО приведено на Рис. 1.

    Рис. 1. Раскрытие элементов баланса согласно МСФО [16]

    Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности.

    В соответствии с МСФО в балансе  можно не разделять активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    Российская  форма баланса заведомо предусматривает  разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают  от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние строки. В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.

    В соответствии с МСФО обязательными  показателями для раскрытия в  Отчете о прибылях и убытках являются:

• выручка
• финансовый результат от основной деятельности
• финансовые расходы
• доля в прибыли/убытке зависимых предприятий и от участия в совместной деятельности
• налог на прибыль
• финансовый результат от обычной деятельности
• чрезвычайные доходы и расходы
• чистая прибыль/убыток за период.

Российские  стандарты учета предполагают формирование Отчета о прибылях и убытках в  формате «по назначению затрат», то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, прочие. МСФО позволяет предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в Отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (амортизация, расходы на оплату труда и т.д.). В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). [21] 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

    Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

    Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире - американской и европейской. Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает совокупность следующих документов: Концепция подготовки и представления финансовой отчетности, Стандарты (IAS, IFRS), Интерпретации Стандартов. Подготовить отчетность по МСФО можно при помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО, путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО.

    Многие  положения российских стандартов бухгалтерского учета позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее отличий между международными и российскими стандартами бухгалтерского учета немало. Так, порядок подготовки отчетности по российским стандартам основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. В то же время международные правила предоставляют бухгалтеру гораздо большую свободу действий.

    Различия  заключаются также в нормативно-правовом регулировании ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в России и зарубежных странах. Далеко не всем МСФО соответствуют уже утвержденные ПБУ. Некоторые ПБУ в свою очередь не имеют аналогов среди МСФО, поскольку рассматриваемые в них вопросы слишком узки. Кроме того, при подготовке российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) документов применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров капиталистических стран.

    Отличия между российскими и международными стандартами учета можно увидеть как и в основополагающих принципах бухгалтерского учета, так и в порядке формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации. В нашей стране делаются попытки сблизить МСФО и РСФО. Но в настоящее время проблема несоответствия составления отчетности в России и зарубежных странах все еще актуальна. 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]. – М., [200-].- Режим доступа: информационно – правовая справочная система ГАРАНТ
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 23.11.2009 N 261-ФЗ).
3. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/08 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009 г. № 22н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.2001 г. № 44н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н).
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» – ПБУ 5/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н).
6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» – ПБУ 6/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 30.05.2001 г. № 26н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н).
7. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н).
8. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н).
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н)
10. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 188-ФЗ, принят ГД ФС от 22.12.04 г.( от 27.07.2010 N 237-ФЗ)
11. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Электронный ресурс]. – М., [200-].- Режим доступа: информационно – правовая справочная система ГАРАНТ
12. Об утверждении правил установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг. Постановление Правительства РФ от 23 мая 2006 г. № 306
13. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утверждено приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18.09.2006 № 115н)
14. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023)
15. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В. П. Астахов.- Ростов-на-Дону: Март, 2007. – 243 с.
16. Ковалев В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. – 2-е изд., пререраб. и доп.
17. Кутер М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/М. И. Кутер, Н. Ф. Таранец, И. Н. Уланова. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 232 с.
18. Международные стандарты финансовой отчетности. Перевод полного официального текста Международных стандартов финансовой отчетности, действующих в ЕС по состоянию на 1 января 2007 года. – М.: Аскери, 2007. - 1062с.
19. МСФО в сравнении / Д. В. Власов // [Электронный ресурс]. – М., [200-]. - Режим доступа: http://msfo.mrcity.ru
20. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО / М.Э. Макаревич // Бухгалтерский учёт. - 200-. - №9
21. Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности / О.Е Николаева, Т. В. Шишкова. – М.: Эдиториал,– 2007. – 240 с.
22. Оганесов А. Р. Годовой отчет – 2006 / А. Р. Оганесов.- М.: ЗАО «Актион-медиа», 2006. - 560 с.
23. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / И. Н. Ложников // Налоговый вестник.-2005.- № 12
24. Перечень действующих МСФО [Электронный ресурс]. – М., [200-]. - Режим доступа: http://www.2buh.ru
25. Смирнова И.А. Международные стандарты финансовой отчетности /      И. А. Смирнова.– М.: Финансы и статистика, 2006. – 671с.
26. Соколова Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Е. С. Соколова. - М.: Изд-во Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2006. - 83 с.
27. Соснаускене О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И. Соснаускене. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 272 с.
28. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах / Т.Ю. Дружиловская //Аудиторские ведомости.- 2005. - №2
29. Шумакова О. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие /  О. В. Шумакова. – Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2008. – 204 с.