Совершенствования организации учета и аудита основных средств в ООО «Сфера»

     Правильность  и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

     В процессе контроля выяснено, что не было случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

     Рабочий документ аудитора по установлению правильности учета списания системы рекуперации для порошкового окрашивания представлен в табл.2.8. Первоначальная стоимость системы рекуперации составляла 50 000 руб., начисленный износ за время эксплуатации – 27 000 руб., себестоимость собственных работ при ликвидации оборудования составила 6 000 руб., оприходованы метизы после ликвидации в сумме 1 230 руб. 
 

     Таблица 2.8

     Учет  списания системы рекуперации для порошкового окрашивания

 
 

     Нарушений не установлено.

     При осуществлении аудита ремонта основных средств проверена правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделено реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений составлены на основании актов технического осмотра, утверждены руководителем организации.

     При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, аудитору представлены договоры подряда и было установлено, что стоимость ремонта, обусловленная договором, не превышена.

     Проверяя  операции по ремонту основных средств, аудитор убедился, что не допускались  приписки выполненных работ с  целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

     Целесообразность  и законность операций по ремонту установлены на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, использовалась встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

     Особое  место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и  оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках. На предприятии капитального ремонта не было.

     В ходе аудиторской проверки начисления износа установлено, что все объекты  основных средств приняты в расчет при начислении амортизации. При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации аудитор сравнивал общую стоимость основных средств с остатком по сч.01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Амортизационные отчисления по основным средствам отражены в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начислены независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Рабочий документ аудитора по установлению правильности начисления амортизации основных средств за 1 квартал 2007 г. представлен в табл.2.9.

     Таблица 2.9

     Выборочная проверка правильности начисления амортизации основных средств за 1 квартал 2007 г. в ООО «Сфера

 

     Нарушений не установлено.

      С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

• показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;
• показателей отчетности и Главной книги;
• показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

      Бухгалтерская отчетность, используемая при проверке, включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      В Бухгалтерском балансе основные средства, принадлежащие организации ООО «Сфера» на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" (стр. 120).

      Основные  средства показываются в балансе  в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

      В Приложении к бухгалтерскому балансу раскрываются данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости);
• о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.

      Сверка  показателей отчетности по основным средствам оформлена рабочим  документом, представленной в табл. 2.10. 

      Таблица 2.10

Проверка  соответствия показателей отчетных форм по основным средствам

 

 

Продолжение табл. 2.10 

 

      Проверка  соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги предприятия ООО «Сфера» производится с использованием формы № 5.

      Результаты  выполнения этих процедур оформлены в табл. 2.11.

      Таблица 2.11

Сверка  показателей отчетности (форма № 5) по разделу основных средств с Главной Книгой организации ООО «Сфера»