Совершенствование аудита основных средств и нематериальных активов на ОАО «Элеватормельмонтаж»

 

       На заключительном этапе проверки основных средств осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.             

                                        Таблица № 11.

Рабочий документ "Оценка влияния выявленных нарушений

на показатели бухгалтерской отчетности"          

 

       Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с основными средствами, являются следующие:

       - несвоевременное оприходование объектов основных средств;

       -неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;                           

       - начисление износа по полностью самортизированным объектам;

       - некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

       - неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

       - неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств. 

       3.4. Проверка нематериальных активов и их  износа. 

                         Счет 04 «Нематериальные активы»

                 Сальдо - остаток стоимости

                 НМА на начало  периода.

                 Поступление НМА.                   Выбытие НМА.

                 Сальдо - остаток стоимости

                 НМА на конец периода. 

       Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.  

       В хозяйственной деятельности большинства предприятий нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета и операции с ними не носят систематического характера. Поэтому аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их учета и контроля. 

       Источниками информации об операциях с нематериальными активами являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собраний учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал и согласовании их стоимости, карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1), инвентарные книги, акты списания нематериальных активов, учетные регистры (журналы-ордера и ведомости) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др. 

       Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:

       -изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;               

       -подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;                 

       -установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

       -подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

       -оценить качество инвентаризаций нематериальных активов. 

       В начале проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в действительности являются таковыми, т. е. имеют характерные для нематериальных активов признаки:

       -отсутствие материально-вещественной формы;

       -возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

       -высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования;

       -использование в течение длительного времени (более 1 года);

       -предприятием не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;                           

       -способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

       -наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения патента, товарного знака и т. п.). 

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н) к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, указанным выше - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

 

       В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

       В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. 

       Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.  

       Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск. 

       На следующем этапе проверки аудиторы изучают правильность оценки нематериальных активов и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения предприятием нематериальных активов и соответствие ему примененной к нематериальным активам оценки, регламентированной нормативными документами. Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятие. 

       Первоначальная стоимость должна определяться для объектов нематериальных активов:                                 

• приобретенных за плату - как сумма фактических затрат предприятия на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Если стоимость объекта нематериальных активов при приобретении была выражена, в иностранной валюте, то его оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• созданных самим предприятием - как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит предприятию; свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места  происхождения товара выдано на имя предприятия; 
• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия - в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) предприятия;   
• полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) - по их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; 
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя, из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

 

       Аудиторы должны выполнить арифметический контроль проверяемых показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку нематериальных активов.

       В процессе установления правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.