События после отчетной даты и отражение их в бухгалтерской отчетности

• общий итог баланса;
• значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Посредством отражения  в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с  учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при  любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые  окажутся меньше параметров данного  критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Отражение в учете  и бухгалтерской  отчетности событий  после  отчетной даты первого вида 
В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I вида - события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы.  
По состоянию на 31.12.2002 организация «Сиб-Веста» вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 50 000 руб. 
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [4] штрафы, пени и неустойки относятся к внереализационным расходам организации. Создание данного резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью: 
Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов» - 50 000 руб.  
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на продажу товара. 
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. 
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически, а на конец года обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих  расходов ведется по отдельным резервам. 
Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. 
Для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу и создаются резервы предстоящих расходов. 
Создавать резервы по событиям после отчетной даты или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величина резервируемых на те или цели сумм организация рассчитывает самостоятельно. 
Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского, на которых должны учитываться резервируемые затраты. 
В случае неблагоприятного решения суда по поводу кредиторской задолженности, а скорее всего это будет именно так, организация понесет расходы в сумме 50 000 руб., под которые был создан резерв. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо будет сделать запись: 
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб. – отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв. 
В случае решения суда о взыскании меньшей суммы в пользу кредитора, сформированный резерв будет использован не полностью, в этом случае в бухгалтерском учете на образовавшуюся сумму необходимо сделать запись: 
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - списана сумма неиспользованного резерва. 
Если суммы резерва не хватит на выплаты по решению суда, расходы следует отразить: 
Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - отражено превышение суммы неустойки, уплаченной кредитору над величиной резерва. 
В учетной политике рассматриваемой организации отображено применение счета 96 для следующих хозяйственных операций (таблица 2.2.1):

Таблица 2.2.1 
Типовые проводки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

2.3 Раскрытие в пояснительной  записке событий  после отчетной  даты второго вида 
Информация об условных обязательствах II вида - события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса, подлежит раскрытию в пояснительной записке. 
В пояснительной записке раскрывается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. 
Согласно п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфином России от 28.06.2000 № 60н [3], при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. 
Исходя из принципа осмотрительности, условная прибыль не отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации. Информация об условной прибыли расшифровывается в пояснительной записке, если вероятность ее получения велика.  
Пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и отчету о прибылях и  убытках (таблица 2.3.1, 2.3.2) должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в  информации,  сопровождающей бухгалтерский отчет):                                

• юридический адрес организации:                                  
• основные виды деятельности;                                     
• среднегодовую  численность  работающих  за  отчетный  период  или  численность работающих на отчетную дату;                            
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и  контрольных  органов организации.                                                

Правила  оценки  отдельных  статей  бухгалтерской отчетности  устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При отступлении от правил, предусмотренных стандартом, существенные отступления должны быть раскрыты в  пояснениях к  бухгалтерскому балансу  и отчету  о прибылях  и убытках  вместе с указанием причин,  вызвавших эти отступления, и  результата,  который  данные   отступления  оказали   на  понимание   состояния  о  финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее  деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Статьи  бухгалтерской  отчетности,  составляемой за отчетный  год,  должны  подтверждаться  результатами  инвентаризации  активов и  обязательств.  
Таблица 2.3.1 
Баланс ООО «Сиб-Веста» на 01.01.2003