Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

1. Предметом б/у является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений, отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия должны иметь имущество – сырье, материалы ОС. Приобретенное, созданное или поступившее имущество приято считать объектом. Формирование имущества происходит за счет различных источников (вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль).

Хоз. деятельность включает в себя:

-закупка сырья и материалов;

-производство готовой продукции, работ и услуг;

-продажа готовой продукции, работ и услуг.

Эти процессы состоят из отдельных хоз. операций, содержанием которых является движение денежных средств.

Объектами б/у могут быть:

1) имущество организации (долгосрочные и краткосрочные активы)

2) собственный и заемный капитал

3) обязательства по операциям, возникшим в процессе хоз. деятельности.

Принципы и требования, предъявляемые к б/у.

Принципы:

1) допущения – это базовые принципы предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке б/у, которые не должны меняться в процессе хоз. деятельности.

2) требования – это основные принципы, означающие соблюдение принятых правил организацией в вопросах ведения б/у.

Требования:

1) полнота – отражение в б/у всех фактов хоз. деятельности.

2) осмотрительность – большая готовность к учету расходов, потерь или пассивов, чем возможных доходов или активов.

3) приоритет содержания над формой, т.е. отражение тех хоз. операций, которые осуществляются не только на основании юрид. права, но и следуют из экономич. целесообразности.

4) непротиворечивость – тождество данных аналитического учета (по каждому объекту) и синтетического учета (общине сведения).

5) рациональность – экономное ведение б/у, исходя из условий и масштаба деятельности организации.

Допущения:

1) имущественная обособленность, т.е. имущество и обязательства организации отражаются в б/б предприятия, принадлежащей ей на правах собственника.

2) непрерывность деятельности организации, деятельность организации будет продолжаться в будущем, без намерения ликвидации.

3) последовательность применения учетной политики (внутренний документ организации, в котором определены способы и методы ведения учета для конкретной организации)

4) временная определенность фактов хоз. деятельности. Факты хоз. деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место и не зависят от фактического поступления ден. средств или оплаты расходов по этим операциям.

2. Метод б/у и его основные элементы.

Методом б/у является совокупность способов (элементов), при  помощи которых в учете отражается его предмет.

Элементы метода б/у:

1) документация – это способ сплошного и непрерывного наблюдения за хоз. операциями и регистрация их в документах, придающих им юридическую силу, совершаемого факта.

2) инвентаризация – способ проверки фактического наличия имущества и обязательств.

3) оценка – это способ выражения стоимости имущества, обязательств и хоз. операций в ден. измерении. Хоз. оценка может возникнуть:

- в процессе приобретения за плату

- при получении ценности в качестве дара (оценка осуществляется по рыночной стоимости)

- имущество, созданное самим предприятием (по фактическим затратам)

4) калькуляция – способ расчета стоимости единицы выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

5) счета и двойная запись:

счет – способ группировки и систематизации однородной экономической информации;

двойная запись – способ двойственной регистрации хоз. операции на счетах.

6) бух. баланс – это способ периодического обобщения данных текущего учета и формирования сводных показателей за определенный период времени.

3. Классификация размещения имущества по размещению и функциональной роли.

Имущество делится на внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя ОС, оборудование к установке, НМА, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

ОС – это средства труда, используемые в процессе производства в течение более одного года, сохраняя при этом натурально вещественную форму. Стоимость ОС переносится на создаваемый продукт частями по мере начисления амортизации. К ОС относятся: здания, сооружения, оборудования, техника.

НМА – это объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: 1) объекты интеллектуальной собственности (право на изобретение, БД, патенты); 2) деловая репутация фирмы и организационные расходы предприятия. НМА переносят  свою стоимость на создаваемый продукт по мере начисления амортизации.

3) доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией за плату во временное пользование (аренда, лизинг).

4) Капитальные вложения – это затраты организации на строительно-монтажные работы, на приобретение оборудования, на проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы.

5) Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства); в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Фин. вложения  на срок более 1 года называются долгосрочными, на срок менее 1 года – краткосрочными.

Внеоборотные активы отражаются в I разделе актива баланса.

Оборотные активы включают в себя материальные оборотные средства, ден. средства, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения.

1) материальные оборотные средства – это сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное строительство, животные на выращивании и откорме, предназначенная для реализации.

2) Ден. средства – это наличные деньги в кассе предприятия, на расчетных и валютных счетах в банке.

3) Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимают долги других организаций или физических лиц данной организации.

Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателя за купленную продукцию и задолженности подотчетных лиц за выданные им суммы.

4) Краткосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы отражаются во II разделе актива баланса.

4. Система бух. счетов и двойная запись.

Бух. счет – это способ группировки и систематизации однородной экономической информации. Структурно бух. счет представляет собой таблицу: дебет и кредит, сальдо конечное и сальдо начальное, обороты (дебетовые и кредитовые).

По отношению к бух балансу все счета подразделяются на:

1) активные, которые отражают изменение хоз. средств (имущества), по объектам вложения.

2) пассивные, отражают изменение источников по размещению.

3) активно-пассивные счета, которые формируют информацию об обязательствах и текущих активах, которые возникают в процессе хоз. деятельности или это финансовые результаты. (сч. 99)

Структура активного счета:

Д                              К

Сн

Увелич(+)  Уменьшение (-)

Доб              Коб

Ск=Сн + Доб – Коб

Между балансом и счетами имеется связь, которая осуществляется с помощью элемента метода б/у – двойной записи.

Двойная запись – это способ двойственной регистрации хоз. операций на счетах б/у.

Для составления двойной записи в виде проводки необходимо ответить на следующие вопросы:

1) какие изменения произошли согласно содержания опрераций (хоз. средства или источники);

2) какие бух. счета используются для отражения выделенных объектов (активные или пассивные);

3) что отражается на счетах б/у

4) как на счетах отражается выявленное изменение.

Пример: 1) с расчетного счета поступили деньги в кассу: Д50-К51

2) Из кассы выдана з/пл рабочим: Д70-К50

3) От поставщика поступили материалы: Д10-К60

4)Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка: Д60-К66

5.Бухгалтерский баланс, его структура и содержание. Типы балансовых изменений.

Бухгалтерский баланс – это элемент метода бух. Учета, который представляет собой информацию о деятельности организации на конкретную дату в специальной форме №1 «Бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс – это обобщение состава хоз. средств и источников их образования.

Структура баланса включает в себя горизонтальное и вертикальное деление. По вертикали баланс делиться на актив и пассив. Горизонтальное деление предполагает выделение разделов, которое включает в себя отдельные статьи.

Бухгалтерский баланс

Каждая статья бух. баланса заполняется на основании данных соответствующих счетов бух. учета.

Отдельные статьи заполняются данными только по одному счету, но есть статьи, которые объединяют сведения по нескольким счетам или возможен счет, который в балансе отражается по нескольким статьям.

Многообразие  хозяйственных операций с точки зрения изменения хоз. средств и источников подразделяется на 4 типа:

1.       Активные изменения баланса – это такая хоз. операция, которая затрачивает изменения хоз. средств  только в Активе баланса. Происходит изменение одной статьи Актива за счет другой статьи Актива, при этом валюта баланса не меняется.    А+х-х=П

2.       Пассивные изменения баланса - это когда хоз. операция затрагивает только Пассив баланса.   А=П+у-у

3.       Активно-пассивные изменения баланса в сторону увеличения – это операция, которая одновременно затрагивает изменения, как в Активе, так и в Пассиве баланса на одну и ту же сумму. Что ведет к увеличению баланса.  А+х=П+х

4.       Активно-пассивные изменения в сторону уменьшения – такая операция приводит к уменьшению итога баланса в Активе и Пассиве на одну и ту же сумму. А-у=П-у

Функции баланса:

1)Информационная; 2)Контрольная; 3)Аналитическая

6.Синтетические и аналитические счета. Структура и содержание оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, их контрольное значение.

Для управления хозяйственной деятельностью необходимы сведения не только о группе имущества или источниках, но и сведения о конкретных видах активов, капиталов и обязательств.

В учете существует 2 способа обобщения данных  на бух. счетах:

1) синтетические счета – общие сведения о хозяйственных средствах или источниках;

2) аналитические счета, которые представляют подробные сведения о каждом объекте, который представлен в отчетности предприятия.

Детализация в аналитическом учете может быть разной. Для контроля за соответствием данных синтетических счетов данных аналитического учета составляются оборотные или сальдовые ведомости.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет контрольное значение, т.к. позволяет выявить наличие ошибок в текущем б.у., что обеспечивается наличием трех пар равенства: остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных; оборот по дебету высшего уровня равен сумме оборотов по дебету следующего уровня; оборот по кредиту равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня.

В отношении отдельных конкретных объектов учета составляются сальдовые ведомости, которые позволяют проконтролировать состояние и движение интересующего объекта.

Промежуточное значение между аналитическим и синтетическим счетами занимают субсчета, которые характеризуют либо отраслевой признак (оптовая, розничная торговля), либо экономическое содержание.

7. Классификация хоз. средств по источникам образования:

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определенная как разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами.

Собственный капитал включает в себя:

1) Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов или долей участников (учредителей) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности, в размерах, определенных учредительными документами.

2) Добавочный капитал – показывает общую собственность всех участников организации. Он складывается из:

а) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций, по цене, которая превышает их номинальную стоимость и дополнительной эмиссии акций;

б) из прироста стоимости имущества по переоценке;

в) из курсовых разниц, образующихся при внесении вкладов в УК в иностранной валюте.

3) Резервный капитал – создают в обязательном порядке все АО в соответствии с действующим законодательством РФ, для покрытия убытков, для погашения облигаций. Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно за счет прибыли предприятия.

4)Нераспределенная прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных обязательных платежей.

5) Целевое финансирование: к средствам целевого финансирования относятся поступления, получаемые организацией на строго определенные цели: НИР, подготовку кадров, содержание детских учреждений. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из бюджета всех уровней, взносы, средства фондов специального назначения (ПФРФ, ОМС).

Заемный капитал включает:

1) Краткосрочные кредиты (ссуды) банка организация получает на срок до 1 года под запасы ТМЦ, а долгосрочные на срок более 1 года на внедрение новой техники, расширение производства, строительство.

2) Заемные средства – полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций, облигаций организации.

3) Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них ТМЦ называют поставщиками, остальных – прочими кредиторами.

4) Обязательства по распределению – это задолженность:

а) рабочим и служащим по з/пл

б) органам социального страхования (ПФРФ, ОМС)

в) налоговым органам по платежам в бюджет.

Они возникают в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению образуются путем начисления  внутри организации, а не поступают со стороны.

8. Понятие и содержание форм б/у, используемых в рыночной экономике.

Форма б/у – совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способов и записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены:

1) мемориально-ордерная форма: по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу ( регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов.

Мемориально-ордерная форма отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники. Недостатки: трудоемкость, вызываемая дублированием одних и тех же записей, отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость.

2) Журнально-ордерная форма:

журналы-ордера – бухгалтерские регистры, записи в которых ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Они служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету.

«+»: - совмещение аналитического и синтетического учета;

-сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журналов ордеров.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета.

3) Автоматизированная форма – сочетание профессиональных качеств и функций пользователей с интеллектуальными возможностями ПК, позволяющие получать необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машинограмм и видеограмм.

«+»: высокая точность учетных данных, оперативность данных, повышение производительности труда учетных работников.

4) Упрощенную форму могут применять малые организации, имеющие на балансе ОС, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций. При этом используются регистры:

В-1 – ведомость учета ОС, амортизации

В-2 – ведомость учета производственных запасов и товаров, НДС и т.д.

Хоз. операции отражаются в 2-х ведомостях: в одной по дебету (с указанием корреспондирующего счета по кредиту ), в другой по кредиту (с указанием корреспондирующего счета по дебету). Остатки по ведомостям синтетического учета сверяются с кассовой книгой и ведомостями аналитического учета.

9. Значение и сущность документации. Классификация видов документов и понятие о документообороте.

Первичный документ – письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее совершение получено.

Документация – основной способ бух. наблюдения за хоз. деятельностью организации, ее первичного контроля.

Обязательные реквизиты для составления любого документа:

-наименование документа, код формы;

-наименование организации;

-содержание хоз. операции;

-измерители хоз. операции;

-подписи ответственных лиц.

Основные требования, предъявляемые к документации:

1) к учету принимаются только документы, составленные по установленной форме

2) первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях – после ее завершения.

3) все записи производятся четко, разборчиво, чернилами или шариковой ручкой. Производить записи простым карандашом запрещается.

4) исправления не допускаются. Ошибочные данные аккуратно зачеркиваются, а сверху пишется правильное.

5) исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, ответственных за этот документ.

Все документы делятся по следующим признакам:

• По назначению: распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, комбинированные.
• По времени составления: первичные и сводные.
• По объему информации: разовые и накопительные.
• По месту составления: внутренние и внешние.
• По структуре: табличные, анкетные, комбинированные.

Значение документации:

1) При помощи документов осуществляется финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Они используются для оперативного руководства и управления организацией.

2) Документы имеют юридическую силу, могут использоваться в качестве доказательств при спорах;

3) Документы имеют контрольное значение, поскольку дают возможность предупреждать случаи хищения, контролируя сохранность ценностей.

Документооборот – движение документа от момента их составления или получения их от другой организации до сдачи в архив.

Этапы документооборота:

1) движение документов по рабочим местам

2) прием документов в бухгалтерию

3) обработка документов в бухгалтерии

4) сдача документов в архив.

Процесс документооборота регулируется графиком, который составляется главным бухгалтером. График представляет собой оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа.

3 направления по совершению документооборота:

1) использование документа с заранее заполненными постоянными реквизитами

2) применение многообразных документов

3) единообразие первичных учетных документов.

10. Роль б/у в управлении современной организацией. Понятия о финансовом, налоговом и управленческом учете.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности  и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета. Новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Устанавливалось так, что бухгалтерский учет введется на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

Общие положения учетной политики предприятия устанавливают основы формирования (выборы и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политике организации.

Под учетной политикой организации понимается принятые её совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной  деятельности.

Учётная политика  организации  должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности (требование своевременности).

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и д.р. активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,  товаров, работ, услуг и другие способы.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о  распределении  инвестиционных ресурсов.

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.   Бухгалтерской информации присуща  более высокая достоверность, т.к. она базируется  на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Функции б/у в управлении:

-В результате проверок и ревизий, можно проследить за движением товаров, материалов, избегать хищения и недостачи;

-Информация, содержащаяся в б/у используется для составления бизнес-планов

-Бухгалтер помогает разрабатывать налоговую декларацию, и разработать рекомендации для сокращения налогов  в будущем.

Финансовый учет – охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям. Это информация о доходах и расходах организации, размерах кредиторской и дебиторской задолженности, величине инвестиций, состоянии источников финансирования, т.е. вся информация, которая необходима для ведения финансовой отчетности.

Управленческий учет – охватывает все виды учетной информации. Основной составляющей является производственный учет, под которым понимается учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, анализ перерасхода или экономии  по сравнению с нормами. Цель управленческого учета – обеспечение информацией менеджеров и других должностных лиц, ответственных за достижение конкретных показателей предпринимательской деятельности.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль по данным первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком , установленным НКРФ.

11. Учетная политика. Содержание и основные элементы учетной политики организации.

Учетная политика – совокупность способов ведения б/у, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации, или реализации метода б/у. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования- все это составляет степень свободы организации и формировании учетной политики.

Главная задача учетной политики – максимально отразить деятельность организации, сформировать полную, достоверную и объективную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

3 варианта определения учетной политики:

1)по аналогии со сходными операциями;

2) исходя из общих определений и критериев;

3) на основе признанной практики.

Этапы формирования учетной политики:

1) определение объектов б/у, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения б/у;

3) обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) выбор пригодных способов ведения б/у;

5) оформление избранной учетной политики.

Учётная политика организации формируется её руководителями и подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым отчётом в налоговую инспекцию.

К элементам учетной политики относятся:

1) Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС

2) классификация доходов и расходов;

3) метод учета доходов и расходов;

4) Определение ОС

5) определение НМА

6) амортизация ОС и НМА

7) метод оценки покупных товаров

8) формирование резервов

9) формы и системы оплаты труда

12. Правила оценки имуществ, обязательств и хоз. операций. Бух. принцип начисления.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения в б/у и бух. отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

1) приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов (затраты на приобретение имущества, наценки, транспортировка, доставка) на его покупку.

2) полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования.

3) произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления (стоимость израсходованных материалов, сырья)

4) приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (устанавливается исходя из цены).

К оценке предъявляются следующие требования:

1) принцип единства – установление единой методологии учета

2) принцип реальности – раскрывает действительную стоимость того или иного объекта на конкретную дату.

Принципы б/у:

1) стоимостная оценка активов и обязательств – один из главных принципов в б/у. В качестве оценки используют первоначальную, восстановительную, рыночную и остаточную стоимость;

2) принцип существенности

3) уместности – информация должна быть целесообразна.

4) принцип объективности определяет профессионализм и этику работников.

5) принцип осуществимости исходит из правила, что его реализация не должна создавать чрезмерных сложностей или затрат.

13. Понятия, классификация, виды и учет ОС в зависимости от способов поступления.

ОС – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо в управлении.

К ним предъявляются следующие условия:

1. Используются в производстве и управлении;

2. Срок полезного использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл;

3. Не предназначены для перепродажи;

4. В процессе эксплуатации приносят организации экономической выгоды.

ОС классифицируются по следующим признакам:

1) отраслевой;

2) по назначению: производственные и непроизводственные, которые не участвуют в процессе производства.

3) по видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и т.д.

4) по степени использования: ОС, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации,  в аренде.

5) по принадлежности: собственные и арендованные.

В б/у различают три вида оценки ОС:

-первоначальная стоимость – стоимость приобретения ОС;

-восстановительная стоимость – отражает воспроизводство ОС в современных условиях;

-остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Единицей ОС является инвентарный объект.

Поступление ОС может осуществляться из разных источников, но чтобы сформировать первоначальную стоимость в учете используется счет:

08, а сами объекты ОС учитываются на:

01 – учитываются ОС

03 – ОС, используемые в прокате или финансовом лизинге

001 – арендованные средства, взятые во временное пользование.

ОС могут поступать;

1) От поставщика за плату:

а) по счет фактуре поступили ОС от поставщика:Д08-К60, одновременно начислен НДС:Д19-К60

б) оплачен счет поставщика:Д60-К51

в) ОС введены в состав собственных:Д01-К08

производится налоговый вычет по НДС:Д68-К19

2) Поступление ОС в качестве вклада в УК:

а) в момент регистрации отражается формирование УК:Д75-К80

б) при поступлении ОС от учредителя:Д08-К75,

отражен НДС:Д19-К76

в) в сторонней организации выставлена счет-фактура на оказание дополнительных услуг:Д08-К60, Д19-К60

г) ОС введен в состав собственных: Д01-К08, Д68-К19

3) поступление ОС в качестве дара:

а) поступили ОС в качестве дара: Д08-К98

б) ОС введены в состав собственных: Д01-К08

4) капитальные вложения (строительство ОС):

а) построено здание подрядным способом: Д08-К60, Д16-К60

б) с расчетного счета перечислено подрядчику: Д60-К51

в) по завершении строительства объект регистрируется: Д08-К76

г) по окончании строительства здание вводится в состав ОС: Д01-К08

14. Документальное оформление и учет списания и выбытия ОС.

Выбытие ОС определено в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность ОС.

Любое выбытие ОС отражается на счете 91.

ОС могут выбывать по различным причинам:

1) продажа ОС:

а) выписана счет-фактура покупателю, отражена его дебиторская задолженность: Д62-К91-1 (с учетом НДС)

б) отражается сумма НДС по проданным ОС:

Д91-2-К68

в) списывается сумма накопленной амортизации: Д02-К01

списывается первоначальная стоимость ОС: Д01в-К01с

г) списывается остаточная стоимость: Д91-2-К01

д) отражается результат от продажи: Д99-К91-1

2) передача ОС в качестве вклада в УК:

а) списывается сумма накопленной амортизации: Д02-К01

б) списывается остаточная стоимость: Д91-2-К01

в) если по ОС в момент оприходования был произведен налоговый вычет по НДС (Д68-К19), то с остаточной стоимости необходимо восстановить НДС:Д76-К68.

г) начисляются дивиденды на стоимость ОС:Д58-К91-1

3) передача ОС в качестве дара:

а) списывается остаточная стоимость: Д91-2-К01

б) начисляется НДС с рыночной стоимости объекта: Д91-2-К61

в) списывается результат от выбытия: Д99-К91-9

ОС могут списываться по акту ликвидации в результате ветхости. Документально списание оформляется актом, который составляет комиссия и утверждает руководитель.

а) списывается первоначальная стоимость ОС: Д01в-К01с

б) списывается сумма накопленной амортизации: Д02-К01в

в) списана остаточная стоимость:Д91-2-К01в

г) начислена з/пл рабочим: Д91-К70

д) списан финансовый результат от продажи: Д99-К91

15. Виды и учет ремонта ОС.

К работам восстановительного характера относятся:

1) все виды ремонтов: мелкие, средние, капитальные;

2) реконструкция и модернизация ОС.

Любые восстановительные работы осуществляются в соответствии с планом, утвержденным руководителем. Все виды ремонтов включаются в состав затрат организации и методология учета зависит от срока выполнения этих работ.

Следует различать:

1) ремонтные работы, выполняемые равномерно в течение года. При таком виде ремонта все расходы отражаются на счете 23 или 44 (для торговых). Ремонтные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом, в учете отражается:

а) Д23-К60 (на сумму ремонтных работ)

    Д19-К60 (на сумму НДС)

При хозяйственном способе: Д23-К10,70,69,76

б) по завершению отчетного месяца счет 23 распределяется: Д20,25,26,44-К23

2) перспективный ремонт, который ориентирован на конец отчетного года. При планировании таких ремонтов на предприятии составляются планы и сметы, которые позволяют производить отчисления в ремонтный фонд (который представляет собой резерв предстоящих расходов).

а) На сумму ежегодных отчислений в ремонтный фонд в соответствии со сметой составляется запись: Д20-К96

б) фактические расходы отражаются на счете 23: Д23-К60,10,70,69

в) в пределах начисления ремонтного фонда производится списание затрат: Д96-К23 (на сумму перерасхода).

В случае выявления экономии, излишки возвращаются к исполнителю:   Д20-К96    (метод «красное сторно»)

3) непредвиденный ремонт, который осуществляется в начале отчетного года. Этот ремонт не был предусмотрен в планах, поэтому все затраты списываются на счете 97: Д97-К10,70,69,76

Сальдо 97 счета до конца отчетного года должно быть закрыто путем равномерного списывания затрат на себестоимость продукции – списание производится пропорционально объему выполненных работ: Д20,44-К97.

Под реконструкцией и модернизацией понимаются работы, которые приводят к повышению производительности и значительному улучшению качества выпускаемой продукции. Стоимость таких работ отражается на счете 08 с последующим увеличением стоимости модернизируемых объектов на сумму затрат. При осуществлении модернизации подрядным способом: Д08-К60 или хозяйственным способом: Д08-К10,76,71,70,69.

При завершении модернизации в соответствии с приказом и актом о выполненных работах в учете составляется запись: Д01-К08

16. Понятие и порядок начисления амортизации. Учет амортизации ОС.

Особенностью учета ОС является то, что они переносят свою стоимость на вновь создаваемую продукцию.

Износ – это качественный показатель, характеризующий потерю функциональных свойств объекта или утрату технических характеристик.

Амортизация – накопление денежных средств на замену ОФ, путем включения амортизационных отчислений в расходы производства. Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации одним из методов:

1) линейный (равномерный)

2) уменьшаемого остатка

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4) списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Один из методов может применяться по однородной группе объектов ОС в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно с учетом имеющихся характеристик. Амортизация начисляется с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (Д01-К08).

Начисление амортизации может приостанавливаться в следующих случаях:

1) при проведении восстановительных работ продолжительностью более 12 месяцев;

2) по объектам, направленным на реконструкцию, модернизацию, на консервацию, сроком более 3 месяцев.

Амортизация прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта в б/у.

1) линейный метод списания: срок полезного использования 5 лет, первоначальная стоимость объекта 10000, тогда ежемесячная сумма амортизации составит:=1667 руб. в месяц: Д20,44-К02

Если ОС используются в социальной сфере или сдаются в текущую аренду: Д91-2-К02

2) метод уменьшаемого остатка: при данном методе используется остаточная стоимость объекта. В первый год эксплуатации будет начислена амортизация, равная: . На конец 1го года остаточная стоимость составит:10000-20000=80000

Во 2ой год эксплуатации амортизация будет равна: , в результате остаточная стоимость равна:80000-16000=64000.

3) при методе списания по сумме чисел лет используется статистический показатель – «сумма чисел лет сроком полезного использования»:

1+2+3+4+5=15

За 1й год амортизация составит:10000*5/15=33000,

За 2й год эксплуатации:10000*4/15=27000 и т.д.

4) списание пропорционально объему выпускаемой продукции, характерно для предприятий промышленного производства, т.к. учитывают объем выпускаемой продукции, но есть риск недоамортизации. Например, первоначальная стоимость объекта 200000 руб., а предполагаемый выпуск продукции 1000000 ед., тогда ежегодная норма амортизации составит: .

Если в 1й год выпуск продукции составил 250000ед., то сумма амортизации будет равна: и т.д.

17. Понятие об учете арендованных средств (текущая аренда, аренда с правом выкупа и лизинг).

Аренда – это предоставление имущества арендатору во временное пользование (ст.605 ГКРФ).

Арендные отношения определяются условиями заключенного договора:

1) договор заключен в письменной форме;

2) наличие перечня имущества, сданного в аренду;

3) условия отражения расходов по ремонту;

4) списание расходов на капитальные вложения;

5) наличие права выкупа по арендуемому имуществу.

В договоре определяется величина арендной платы+НДС

Учет у арендодателя:

1) передача имущества в текущую аренду: Д01а-К01с

2) начислена текущая аренда: Д62-К91-1 (на сумму арендной платы с учетом НДС)

3) начислен НДС суммы оказанных услуг: Д91-2-68.

Отражаются расходы по имуществу переданному в аренду: Д91-2-К02,76

4) поступили платежи от арендатора: Д51-К62

5) закрываем счет 91 на сумму дохода от сдачи имущества: Д91-9-К99

по окончании срока аренды имущество возвращается: Д01-К01с

Учет у арендатора:

1) получены ОС в аренду: Д001

2) начислена арендная плата за текущий период: Д20,44-К76 (на сумму арендной платы), Д19-К76 (на сумму НДС)

3) произведена оплата арендодателю: Д76-К51

4) производится налоговый вычет по НДС: Д68-К19

5) возврат арендованных ОС: К001

Лизинг – предпринимательский вид деятельности, который предполагает использование свободных денежных средств лизингодателя для приобретения под заказ ОС у поставщика. Заказ поступает от лизингополучателя.

Финансовый лизинг – это своеобразная отсрочка платежа за приобретенные ОС.

Лизинговое имущество может числиться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Учет у лизингодателя:

1) получено от поставщика лизинговое имущество: Д08-К60 (стоимость оборудования), Д19-К60 (сумма НДС)

2) имущество передается в лизинг и отражается как доходные вложения в материальные ценности: Д03-К08 (без НДС)

3) произведена оплата поставщику и отражен налоговый вычет: Д60-К51, Д68-К19

4)  согласно условию договора начисляются лизинговые платежи, договор заключен на 4 года, ежемесячно в учете отражается сумма платежей: Д62-К90-1 (сумма/48мес.)

5) начислен НДС: Д90-3-К68

6) начислена амортизация: Д20-К02, в конце месяца амортизация списывается  на финансовые результаты:Д90-2-К20

8) отражается результат от сдачи имущества в лизинг: Д90-2-К99. По завершении расчетов по лизинговому имуществу оно списывается с баланса: Д91-2-К03, Д025-К91-1

Учет у лизингополучателя:

1) Отражается полученное лизинговое имущество: Д001

2) начисляются лизинговые расходы: Д20-К76 (без НДС), Д19-К76 (сумма НДС)

3) произведена оплата лизингодателю: Д76-К51, одновременно производится налоговый вычет: Д68-К19

4) по окончании срока аренды и полного выкупа имущество включается в состав собственных: К001, Д01-К02

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя:

Учет у лизингодателя:

1) получено лизинговое имущество: Д08-К60, Д19-К60

2) оприходовано лизинговое имущество: Д03-К08

3) произведена оплата поставщику: Д60-К51, одновременно произведен налоговый вычет: Д68-К19

4) начислены лизинговые платежи: Д76-5-К91-1

5) отражается списание:

а) лизинговое имущество: Д91-2-К03

б) сумма НДС: Д91-2-К76ндс

в) сумма вознаграждения: Д91-2-К98

6) начисляются платежи по лизингу: Д76-4-К76-5

7) поступили лизинговые платежи: Д51-К76-4, одновременно списывается:

а) доля дохода: Д98-К90-1

б) доля НДС: Д76ндс-К68

8) списывается результат от лизинговых операций: Д90-9-К99

Учет у лизингополучателя:

1) принято лизинговое имущество: Д08-К76-4 (бес НДС), Д19-К76-4 (сумма НДС)

2) оприходовано лизинговое оборудование: Д01-1-К08

3) начисляются лизинговые платежи: Д76-5-К51

4) с расчетного счета перечислены платежи: Д76-5-К51, одновременно отражается налоговый вычет: Д68-К19

5) начисляется амортизация: Д20-К02-1

6) по истечении срока договора: Д01-К01-1, Д02-1-К02

18. Учет движения и амортизации НМА.

НМА – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной формы, но приносящие доход в процессе использования.

К НМА относятся:

- предметы интеллектуальной деятельности – это научные исследования, программы ЭВМ, патенты.

- предметы индивидуализации – товарный знак, торговая марка.

Учет НМА осуществляется по первоначальной стоимости на счете 04. Любое приобретение НМА связано с использованием счета 08. Основными способами приобретения НМА являются:

1) приобретение в качестве вклада в уставный капитал: Д08-5-К75, Д04-К08 (по согласованной стоимости)

2) приобретение в качестве дара: Д08-К98 (по рыночной стоимости на дату оприходования), Д04-К08

3) приобретение у сторонних организаций за плату: Д08-К60, Д19-К60, согласно акта: Д04-К08, одновременно производится налоговый вычет: Д68-К19

Стоимость НМА погашается с помощью амортизации в течение срока полезного использования, который организация самостоятельно устанавливает, если срок установить невозможно, то амортизация не начисляется. Обеспечение учета НМА определяется ПБУ 14/2007 и предполагает использование 3-х способов начисления амортизации:

-линейный способ

-способ уменьшаемого остатка

-способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В б/у амортизация отражается: Д20,44-К05.

Особый порядок ПБУ предусматривает по учету деловой репутации фирмы. Она может быть положительной (Д04) или отрицательной (К91-1). Срок списания деловой репутации 20 лет. Любое выбытие НМА отражается  с использованием счета 91.

Например, проданы НМА:

1) Д62-К91-1 (без НДС), Д91-2-К68 (сумма НДС)

2) списывается сумма накопительной амортизации: Д05-К04

3) списывается остаточная стоимость объекта: Д91-2-К04

4) списывается результат от продажи: Д91-9-К99

19. Готовая продукция и ее оценка. Учет готовой продукции и ее отгрузка и продажа.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные в обработке, соответствующая действующим стандартам и принятым на склад или покупателям.

Оценка готовой продукции может осуществляться:

1) по фактически производственной себестоимости (это сумма всех затрат, связанная с изготовлением продукции)

2) нормативная или плановая себестоимость, при использовании которой отклонения от фактической производственной себестоимости учитывается обособленно на счете 40

3) по учетным ценам – оптовые цены, договорные и продажные цены

4) по неполной производственной себестоимости, когда в учет расходов не включаются хоз. расходы. («метод «директ - костинг»).

Для учета готовой продукции используется активный счет 43. При этом методология предполагает возможность использования 2-х вариантов:

1) по фактической производственной себестоимости

2) по нормативно-плановой себестоимости с использованием счета 40.

1. Учет готовой продукции по фактической себестоимости:

2. Учет ГП по нормативно-плановой себестоимости.

Учет отгрузки ГП: отгрузка ГП осуществляется в соответствии с заключенным договором или путем продажи через рыночную торговлю.

Для б/у важно определить условия оплаты расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю:

1) Франко-станция назначения – расходы оплачивает поставщик и включает их в стоимость ГП

2) Франко-станция отправления – поставщик оплачивает только расходы по погрузке, остальные расходы несет покупатель.

1) списывается ГП по учетным ценам: Д90-2-К43, в случае заключения договора поставки с особым порядком перехода права собственности: Д45-К43

В последствии по мере оплаты: Д51-К62, Д90-2-К45

2) для определения фактической с/с отгруженной продукции необходимо определить % отклонения между нормативно-плановой с/с и фактической с/с. превыш фактич с/с над норм + отклонение

       норм-план с/с ГП на складе+ норм с/с ГП

Д45-К43, Д45-К40

Учет продажи ГП.

В б/у выручка определяется по 2-м методам:

1. По методу начисления – в момент отгрузки и передачи расчлененных доходов покупателю: Д62-К90-1

2. Кассовый метод – выручка отражается по моменту зачисления ден. средств: Д51-К62

Поступила выручка от покупателя: Д62-К90-1.

В течение месяца на счете 90отражается запись:

1) на сумму выручки от продажи: Д62-К90-1

2) На с/с отгруженной продукции: Д90-2-К43

3) На сумму НДС и других платежей: Д90-3-К68

4) при поступлении платежей от покупателя: Д51-К62

5) определяется результат от продажи:

- при получении прибыли: Д90-9-К99

- при получении убытка: Д99-К90-9

Если организация получила предоплату: Д51-К62с

Одноврем: Д76-К68 (на сумму НДС).

6) проверяется зачет ранее полученного аванса: Д62с-К62, одновременно: Д76-К68   .

20. Документальное оформление и учет материально-производственных запасов. Порядок ценообразования на продукцию, работы ,товары и услуги.

Документы:

1) предприятие заключает договоры с поставщиком, где указаны номенклатура, качество, сроки и размеры поставок.

2) предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры и передают это все покупателю.

3) Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, все документы, поступающие в течение месяца, тоже учитываются в этом журнале. Суммы недостачи списываются: Д76-К60.

4) Приходной ордер – оформляет фактически  полученные предприятием материалы, которые оприходованы.

5) лимитно-заборная карта – накопительный первичный документ, служащий основанием для списания материальных ценностей со склада. Один экземпляр передается потребителю, второй на склад.

6) Требования выписываются для однократного отпуска материалов.

7) Накладные на отпуск материалов оформляют внутреннее перемещение материалов на предприятии..

Материалы поступают на предприятие от разных поставщиков в соответствии с сопроводительными документами. Б/у регулируется ПБУ 5/01 и осуществляется по фактической себестоимости.

Состав фактической с/с зависит от способа поступления. Приемка поступивших материалов осуществляется распиской материально-ответственных лиц  или проставлением штампа на сопроводительном документе. В учете используется счет 10, к которому открываются субсчета.

Методика учета материалов предполагает использование 2-х вариантов:

1) по фактической с/с 10+трансп. расходы .

2) Нормативная с/с: 10+15+16.

Порядок ценообразования:

Формирование цен на продукцию, товары (работы, услуги) осуществляется на основании раздельного учета затрат по каждому виду
продукции, товаров (работ, услуг).
 При формировании обоснованной цены на продукцию, товары (работы, услуги) в себестоимости учитываются расходы,
непосредственно относящиеся к производству (оказанию) продукции, товаров (работ, услуг), а также расходы, подтвержденные обосновывающими материалами (договорами, счет  -фактурами, финансовыми документами), в том числе:
 1) материальные расходы, определяемые исходя из их цен, на материальные ресурсы;
 2) средства, направляемые на текущий и капитальный ремонты и другие ремонтно-восстановительные работы

3) на оплату труда персонала

4) на амортизационные отчисления
5) на аудиторские, консалтинговые, маркетинговые услуги

6) на обязательные виды страхования, налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет

При формировании цен в себестоимости не учитываются расходы, не относящиеся непосредственно к производству (оказанию) продукции, товаров (работ, услуг), а также не подтвержденные обосновывающими материалами (договорами, счета-фактурами, финансовыми документами), в том числе:

1) амортизационные отчисления основных средств, неиспользуемых при производстве (оказании) продукции, товаров (работ, услуг);

2) штрафы, пени, неустойка и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, судебные издержки;

3)убытки от хищений;

4) на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных организаций, учебных заведений, за исключением профессионально-технических училищ;
5) на премирование и другие формы стимулирования по итогам работы;

21.  Учет движения материалов в производстве. Оценка списания материалов по методу идентификации средней стоимости и ФИФО.

1) поступили материалы от поставщика: Д10-К60, начислен НДС: Д19-К60.

2)При выявлении недостачи оформляется акт:

Если недостача возникла по вине поставщика, то: Д76-2-К60

Если недостача возникла по другим причинам, то сначала она относится на счет 94: Д94-К60

3) После служебного разбирательства и утверждения акта руководителем, недостача списывается за счет источника возмещения: Д73-2-К94 (недостача взыскивается по рыночным ценам)

4) разница между продажной и покупной стоимостью отражается: Д73-2-К98

По мере возмещения ущерба: Д50,70-К73-2 и одновременно: Д98-К91-1.

По решению руководителя организации недостача списывается за счет финансовых результатов: Д91-2-К94, Д70-К68

Учет материалов по нормативно-плановой себестоимости:

1) по платежному поручению произведена предварительная оплата за материалы: Д60с-К51 (с НДС)

2) право собственности на материалы перешло поставщику во время отгрузки, то отражается дебиторская задолженность поставщика: Д15-К60с

3) после получения материалов от поставщика  материально-ответственное лицо производит приемку материалов: Д10-К15, Д19-К15, одновременно производится налоговый вычет по НДС:Д68-К19.

Например, переданы материалы для ремонта: Д91-2-К10, Д91-2-К68

4) получен счет сторонней организации за перевозку материалов: Д16-К76, Д19-К76

5) по требованию накладной материалы отпущены в производство: Д20-К10

Отпуск материалов в производство осуществляется строго в соответствии с нормами расхода сырья и материалов на запланированный выпуск продукции. В соответствии с выпуском продукции и нормами расходов составляется расчет сырья и материалов. Особенностью оформления документов на отпуск сырья является то, что в течение месяца в этих документах указывается только количество отпущенных материалов. Это связано с тем, что материалы в течение месяца поступают по разным ценам.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет производственно-материальных запасов», организация обязана выбрать один из 3-х методов списания материалов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) метод ФИФО (списание по первым партиям поступления): материалы списываются в хронологическом порядке поступления партий. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения партий, а себестоимости продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретения партий.

3) по средней себестоимости. Могут оцениваться производственные запасы по каждой группе. Средняя себестоимость запасов определяется как частное от деления общей себестоимости остатка вида запаса на общее количество данного вида запасов.

22. Значение и последовательность инвентаризации производственных запасов. Порядок отражения и выявления ее результатов в учете.

ТМЦ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации, отражаются как прочие доходы: Д10-К91. При выявлении недостач, порчи материалов их фактическая стоимость или ее часть списывается: Д94-К10, одновременно: Д73,91-К94. В некоммерческих организациях недостачи сверх ном убыли при отсутствии виновников списываются на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате ч/с списывается: Д91-К10.

Инвентаризация осуществляется  инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально-ответственных лиц. В карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению ТМЦ с выведением остатков на день инвентаризации. Факт сдачи документации в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ресурсов, материально ответственные лица подтверждают письменно. При проведении инвентаризации осуществляется тщательный подсчет ТМЦ и полученные результаты записываются в инвентаризационные описи. При инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов производственных запасов. Инвентаризационная комиссия составляет акт на списание предметов, пришедших в негодность, с указанием времени их эксплуатации, причин негодности, возможности использования на хоз. цели.

Инвентаризационные описи используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

23. Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле.

Движение товаров осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 и ведется по ценам приобретения и учитывается на счете 41-1, тара учитывается на счете 41-3. Расходы (транспортные, погрузочные) и учитываются на счете 44.

Пример, поступило от поставщика:

-товары, по свободно опускным ценам: Д41-1-К60

-тара: Д41-3-К60, транспортные расходы: Д44-К60, НДС: Д19-К60.

Если при приемке выявлена недостача, то оформляется акт по недостаче.

Если недостача образовалась по вине транспортной организации или поставщика, то: Д76-2-К60;

Если недостача возникла по другим причинам, то: Д94-К60, в последствии недостача списывается за несоответствием источников.

В б/у оптового предприятия продажа может отражаться:

1) по методу начисления, когда в момент отгрузки ТМЦ и передачи распорядительных документов покупателю осуществляется переход права собственности (т.е. отражается выручка).

2) Кассовый метод – когда в момент отгрузки переход права собственности не осуществляется и только после зачисления денежных средств в учете может быть отражена выручка. В б/у кассовый метод применяется только на малых предприятиях.

Регистрация товаров оптом оформляется накладной и счет - фактурой, которые подтверждают отпуск товаров покупателям.

Пример, в момент отгрузки ТМЦ осуществляется переход права собственности: Д62-К90-1,

2) начисляется НДС с объема продаж: Д90-3-К68

3) для списания стоимости отгруженных товаров с материально-ответственного лица необходимо определить их стоимость по цене приобретения: Д90-2-К41-1

4) списывается стоимость отгруженной тары: Д90-2-К41-3

5) для определения финансового результата, списываются расходы на продажу: Д90-2-К44

6)отражается результат от продажи: Д90-9-К99

Предприятия оптовой торговли могут отражать продажу товаров по моменту оплаты, если в договоре переход права собственности предусмотрен по дате оплаты.

1) производится списание товаров с материально-ответственного лица: Д45-К41-1

2) одновременно списывается тара: Д45-К41-3

3) отражается начисление НДС: Д76-К68

4) продажа товаров:

-поступили платежи: Д51-К62

-одновременно отражается выручка: Д62-К90-1

-начислен НДС с продажи: Д90-3-К68, Д76-К68

- одновременно закрывается счет 45: Д90-2-К45

5) списываются расходы текущего месяца: Д90-2-К44

6) списывается результат от продажи: Д90-9-К99

Предприятия оптовой торговли могут вести учет по договорам комиссии (посреднический вид деятельности). Переход права собственности осуществляется в момент отгрузки товаров покупателям.

Учет у комитента (поставщика):

1) отгружены товары комиссионеру (посредник, работает за вознаграждение), отражается списание учетной стоимости отгруженных товаров: Д45-К41-1

2) на основании отчета комиссионера отражается  продажа: Д62-К90-1, начислен НДС: Д90-3-К68

одновременно списываются отгруженные товары: Д90-2-К45

3) начисляется вознаграждение посреднику (5% от выручки с НДС): Д44-К76 (без НДС), Д19-К60

4) получена выручка за минусом вознаграждения: Д51-К62

закрывается счет по расчетам с комиссионером: Д76-К62

5) отражается налоговый вычет: Д68-К19

Учет у комиссионера:

1) получены товары на комиссию: Д004

2) отражена отгрузка покупателю: Д62-К76

одновременно начислено вознаграждение: Д76-К90-1, начислен НДС: Д90-3-К68

3) поступили платежи от покупателей: Д51-К62

4) списываются товары с забалансового счета, в связи с их продажей: К004

5) перечисляется задолженность комитенту, за минусом вознаграждения: Д76-К51

24. Документальное оформление и учет поступления продажи товаров в розничной торговле.

Порядок учета определен в ПБУ 5/01 и осуществляется на следующих счетах:

41-2 (а), 42 (п).

Пример, 1) в магазин розничной торговли поступили и оприходованы: товары: Д41-2-К60

2) отражается величина торговой наценки (30%): Д41-2-К42

3) на свободно отпускную цену (стоимость товаров + наценка) начисляется НДС: Д41-2-К42

Считаем дебетовый оборот – это продажная розничная цена.

4) отражается НДС на поступившие товары: Д19-К60.

Реализация товаров в розничной торговле совпадает с получением ден. средств: Д50-К91.

Списывается стоимость проданных товаров с материально-ответственного лица: Д90-2-К41-2.

По окончании отчетного месяца производится распределение торговой наценки и НДС между проданными товарами и товарами на остатке. Для этого рассчитываем среднюю торговую наценку по реализации товаров:,

Сумма наценки и НДС на оставшийся товар: ,

Сумма наценки и НДС на проданный товар=Сн42-Ск42.

Д90-2-К42.

По окончании месяца списывается величина расходов, связанная с процессом продаж: Д90-2-К44.

Списывается результат от продажи (сумма прибыли) :Д90-9-К99.

Формирование резервов под снижение стоимости товаров:

МПЗ относятся к объектам, на которые активно оказывает влияние спрос и предложение. Если на рынке цена значительно ниже, то в б/б необходимо сопоставить учетную и рыночную стоимость, создать резерв по снижению стоимости. Применяется счет 14: Д91-2-К14 (на разницу между учетной и рыночной стоимостью).

Использование резерва в момент списания имущества в процесс производства или реализации: Д20-К10, Д90-2-К41, Д14-К91-1.

25. Формирование и учет резервов под снижение стоимости МЦ, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

Формирование резервов под снижение стоимости товаров:

МПЗ относятся к объектам, на которые активно оказывает влияние спрос и предложение. Если на рынке цена значительно ниже, то в б/б необходимо сопоставить учетную и рыночную стоимость, создать резерв по снижению стоимости. Применяется счет 14: Д91-2-К14 (на разницу между учетной и рыночной стоимостью).

Использование резерва в момент списания имущества в процесс производства или реализации: Д20-К10, Д90-2-К41, Д14-К91-1.

Финансовые вложения – вложения организации своих денежных средств в акции, облигации, УК других организаций.

При проведении инвентаризации изучается оценка динамики стоимости финансовых вложений. Если в ходе инвентаризации выяснилось, что имело место обесценение финансовых активов, то организация получает право на создание резерва под обесценение финансовых вложений. Он образуется на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих активов. Коммерческие организации создают резерв за счет финансовых результатов основной деятельности, отражая его в составе операционных расходов. В бух. отчетности сумма таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом размера образованного резерва под их обесценение.

При наличии признаков обесценения проверка осуществляется не менее 1 раза в год. Если сумма ранее созданного резерва недостаточна, то она может быть увеличена за счет тех же источников. Если наблюдается превышение их расчетной стоимости, то резерв корректируется в сторону уменьшения. При выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия и отражается в составе операционных доходов.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

26. Учет денежных средств и в кассе и переводов в пути.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется положением, установленным ЦБРФ 04.10.93 №18

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного, валютного счетов, в виде платежей за материальные ценности и услуги, возврате авансов и неиспользуемых сумм. Деньги с расчетного и валютного счетов кассир получает по чеку. Чековую книжку организация получает в обслуживающем банке. На лицевой стороне указывается сумма, на обратной назначение (на оплату труда, хоз. нужды). Отрывная часть чека остается в банке. При приеме выручки от продажи продукции организация обязана выдать покупателям кассовые чеки.; в остальных случаях прием наличных денег в кассы организации ведется по кассовым ордерам.

Порядок проведения кассовых операций:

1) оформление первичных документов по приходу и расходу денежных средств

2) регистрация первичных документов в журнале регистрации

3) записи в кассовой книге

4) сдача в бухгалтерию отчета кассира.

Учет ден.  средств в кассе ведется на активном счете 50.

Например, 1) с расчетного счета поступили ден. средства: Д50-К51,

2) Поступили ден. средства от покупателя: Д50-К62

3) Выдана з/пл рабочим: Д70-К50.

В сроки установленный руководителем организации, а также смене кассира проводится внезапная проверка комиссией. По результатам проверки составляется акт. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки приходуются с зачаслением их в доход организации. Производятся записи:

А) при недостаче:

Д94-К50, Д73-К94

Б) при излишке: Д50-К91

Учет переводов в пути.

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовительную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 “Переводы в пути”.

Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 “Касса”.

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 “Расчетные счета” (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

27. Учет ден. средств на расчетных счетах и других специальных счетах в банке.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Прием или выдача денег с расчетного счета осуществляется банком на основе документов, утвержденных им же.

Наиболее распространенными из них являются:

1) чековая книжка – предназначена для получения наличных денег.

2) платежное поручение – поручение организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации

3) аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку осуществлять такие платежи.

4) чек – ценная бумага, содержащее ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю.

5) платежное требование – требование поставщика к покупателю произвести оплату на основе расчетных документов.

6) инкассовое поручение – расчетный документ, на основе которого списываются ден. средства со счетов плательщиком в бесспорном порядке.

Организация получает от банка выписку из расчетного счета с приложением копий документов, на основе которых зачислены или списаны средства. Выписки из расчетов в банке даются лицам, имеющим право 1й и 2й подписи. При  утере выписок выдается дубликат с письменного разрешения управляющего банка. Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном 51 счете:

1) из кассы поступили ден. средства на расчетный счет: Д51-К50

2) кредит от банка: Д51-К66,67

3) с расчетного счета оплачено приобретение денежных документов: Д50-3-К51

4) с расчетного счета перечислено поставщикам: Д60-К51

На специальных счетах в банке учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, денежные средства целевого финансирования, если они подлежат обособленному хранению и использованию.

Для учета каждого вида денежных средств открываются субсчета к счету 55.

55-1 “Аккредитивы”;

55-2 “Чековые книжки” и др.

55-3 “Депозитные счета” и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие  в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

28. Порядок учета ден. средств, выраженных в иностранной валюте. Понятие и учет курсовых разниц.

При проведении проверок операций по валютному счету следует учитывать следующее. Операции в валюте учитываются на счете 52, записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Банк уведомляет организацию о движении валюты выпиской из валютного, транзитного, текущего счетов. Следует иметь в виду, что текущие и транзитные операции учитываются на отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках".

При продаже излишней валюты записи на счетах идентичны, но счет 57 "Переводы в пути" отсутствует.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-1 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления в корреспонденции счета 51 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой це­лью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Цен­трального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участ­никами внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполно­моченные банки, в течение 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует перво­начального отражения всей суммы поступившей вы­ручки в иностранной валюте на так на­зываемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью свое­временного получения от него доку­мента о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоря­жение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поруче­ние для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте де­лится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на рас­четный счет.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”.

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте ино­странного государства и в валюте РФ (национальной).

По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБРФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бух. отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБРФ на дату принятия их к б/у в отчетном периоде или отчетную  дату составления б/ отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы отражают в б/у и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена б/отчетность.

Курсовые разницы подлежат зачислению  в прибыль или убыток либо как внерелизационные доходы или расходы. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту 91-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет 91-2. Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

29. Учет финансовый вложений (акций у эмитентов и инвесторов).

Нормативное регулирование учета финансовых вложений определяется в ПБУ 19/2002.

К финансовым вложениям относятся: государственные, муниципальные и коммерческие ЦБ, вклады в УК, займы другим организациям.

К финансовым вложениям не относятся: собственный акции, выкупленные у акционеров, товарные векселя, драгоценные металлы.

Учет поступления финансовых вложений  осуществляется на счете 58 (А), к которому открываются субсчета. Исключением являются депозитные вклады, которые учитываются на счете 55.

Требования, предъявляемые к финансовым вложениям:

1) документальное подтверждение, принадлежащее организации на основе собственности

2) к организации перешли риски, связанные с финансовыми вложениями.

3) финансовые вложения приносят организации доход. Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости..

Если при  приобретении финансовых вложений выполнены все условия, в учете отражается запись: Д58-К76,51. Если расходы по приобретению меньше5%, то Д91-2-К76,51. Разница между первоначальной и текущей стоимостью подлежит списанию: Д91-2-К58(на сумму превышения первоначальной стоимости над рыночной). И на сумму превышения рыночной над первоначальной: Д58-К91-1.

Акция – финансовые вложения, дающие право держателям на получение дивидендов и на участие в управлении АО.

Отличительные особенности акций:

1) отсутствие срока обращения

2) отсутствие получения гарантий в получении инвестором дивидендов

3) при росте цены акций гарантируется ее защита от инфляции.

Учет акций у эмитентов.

В АО формирование УК совпадает с выпуском акций. При формировании УК составляется запись: Д75-К80. УК должен быть оплачен в течение года или его величина уменьшится на сумму невыкупленных акций..

Стоимость акций может быть погашена акционерами следующим имуществом:

1) наличными ден. средствами: Д50,51,52-К75

2) производственными запасами: Д10,41,43-К75

3) внеоборотными активами: Д08-К75.

При формировании УК может быть образован доход в виде разницы между проданной стоимостью и номинальной стоимостью акций. Это эмиссионный доход и отражается на счете83: Д51-К83.

АО может выкупить собственные акции для аннулирования,  в учете они отражаются на счете 81.

1) выкуплены собственные акции у акционера: Д81-К51

2) аннулируемые акции списываются6 а) по номинальной стоимости: Д80-К81, б) разница превышающая выкупную стоимость на номинальной: Д91-2-К81, в) разница номинальной стоимости над выкупной: Д80-К91-1.

Если акции выкуплены для последующей перепродажи, то в учете используется счет 91.

1) выкуплены собственные акции: Д81-К51

2) отражается продажа собственных акций: Д76-К91-1

3) списывается стоимость от реализации собственных акций: Д91-2-К81

4) отражается результат от продажи: Д91-9-К99 или Д99-К91-9 (прибыль облагается ставкой 20%)

5) предприятию выпускающему акции начислены и выплачены дивиденды: Д84-К70,75.

Дивиденды облагаются по ставе 9%, для иностранных – 15%.

6) У источника выплаты дивидендов удержан налог: Д75,70-К68, Д75-К50,51 (выплата дивидендов).

Учет акций у инвесторов.

Каждое предприятие при наличии свободных собственных средств может участвовать в работе фондового рынка, на котором осуществляются операции по покупке или продаже акций.

Для учета приобретения акций используется счет 58.

1) приобретены акции: Д58-К51,50,52

2) по окончании отчетного периода начислены дивиденды: Д76-К91-1

3) получены дивиденды от эмитента: Д51-К76.

Предприятие инвестор может продать акции, при этом используется 91 счет.

30. Учет финансовый вложений (облигаций у эмитентов и инвесторов).

Облигация – финансовые вложения в ЦБ, которые устанавливают право их держателя на получение у эмитента в установленные сроки номинальной стоимости и фиксированного дохода.

Особенности облигаций:

1) облигация – это долговая ценная бумага, представляющая собой заем.

2) облигация обеспечивает возврат ден. средств в установленный срок

3) гарантирует доход в виде фиксированного %

4) отсутствует право на участие в управлении предприятием

5) не формируют уставного капитала.

Учет у эмитента.

Для учета продажи облигаций используется счета: 66 и 67.

1) При продаже (выпуске) облигаций составляется запись: Д51-К66,67 (по номинальной стоимости)

2) на сумму превышения продажной стоимости над номинальной: Д51-К91-1 (если срок займа большой используем 98 счет)

3) выкуп облигаций осуществляется по окончании срока их обращения: Д66,67-К51(по номиналу)

4) по облигациям начислен % за счет финансовых результатов: Д91-2-К76, одновременно: Д76-К68

5) выплата начисленного %: Д76-К51

Учет у инвестора.

Приобретение облигации рассматривается как факт получения актива в виде финансовых вложений. Облигация приобретается по продажной стоимости, а погашается по номинальной, поэтому в учете возникает необходимость доведения стоимости приобретения до номинальной.

1) приобретена облигация: Д58-К51

2) погашена часть стоимости облигации: Д76-К58

3) отражена разница между начисленным купоном дохода и частью стоимости облигации: Д76-К91-1

4) получен купонный доход: Д51-К76

5) при погашении облигации: Д76-К91-1

6) отражается учетная стоимость облигации: Д91-2-К58

7) получены денежные средства от эмитента: Д51-К76

31. Учет с использование коммерческих векселей.

Расчетный (коммерческий) вексель представляет собой средства расчета за товары, работы и услуги. Расчетными векселями оформляют торговые сделки, при которых вексель служит средством оформления товарного кредита, при котором продавец (векселедержатель) предоставляет покупателю (векселедателю) отсрочку уплаты денег или ТМЦ, работы и услуги.

Учет у векселедержателя:

1) 17 мая получены ТМЦ: Д10,41-К60, одновременно: Д19-К60 (на сумму НДС)

2) 20 мая выдан простой дисконтный вексель, его вексельная сумма равна номинальной стоимости, которая формируется как: Д60-К60с + сумма дисконта: Д20,44,97-К60с.

3) 20 июля по истечении срока расчетного векселя произведена его оплата по номинальной стоимости: Д60с-К51

4) отражается налоговый вычет по НДС: Д68-К19.

Сам вексель, как ценную бумагу рекомендуется учитывать на 009 счете.

Учет у векселедержателя:

1)17 мая отгружены ТМЦ покупателю: Д62-К90-1, Д90-3-К68 (НДС), одновременно списывается отгруженная продукция: Д90-2-К68

2) 20 мая получен простой дисконтный вексель: Д62с-К62, Д62с-К90-1.

3) одновременно с суммы дисконта начисляется НДС: в расчет принимается сумма превышения дисконта по полученному векселю в % над ставкой рефинансирования: Д90-3-К68

4) 20июля по истечении срока действия дисконта производится его оплата по номинальной стоимости: Д51-К62с, перечислен НДС в бюджет: Д68-К51

32. Учет расчетов за продукцию и услуги.

Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между организация по товарным (купля-продажа) и нетоварным (НИР, расчеты с учебными организациями) операциям.

В процессе осуществления товарных операций можно применять различные формы безналичных расчетов.

1) платежные поручения – применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы и услуги.

2) Акцептная форма дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу поставщик предъявляет платежное требование.

При предварительном акцепте плательщик дается не менее 5 рабочих дней со дня поступления расчетного документа в его банк дня согласия или отказа от оплаты полностью или частично. Предварительный акцепт применяют в основном при иногородних расчетах.

3) почтовые переводы – применяются для перечисления алиментов, з/пл, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям.

Переводы оплачиваются  наличными деньгами или платежными поручениями отправителя.

33. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (НДФЛ, НДС, налог на имущество)

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органа­ми и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождест­венными.

В системе расчетных взаимоотношений пред­приятий денежные расчетные отношения с госу­дарственным бюджетом и государственными, вне­бюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открыва­ются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают нало­ги и сборы:

1)уплачиваемые потребителями продукции, ра­бот, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.

2)включаемые в себестоимость продукции, ра­бот, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, земель­ная пошлина, таможенная пошлина, арендная пла­та за землю, налог на воду;

3)уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее нало­гообложения — налог на имущество, на содержа­ние жилищного фонда и объектов социально-куль­турной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин. Исполненная сумма налога отражается на счете дебета  91. А перечисленные суммы в бюджет: Д68-К51

4)уплачиваемые из балансовой прибыли (де­бет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль;

5)уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований.

НДФЛ (13%). Организации обязаны перечислять сумм удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица.

На суммы удержаний из з/пл и других доходов задолженность перед работниками уменьшается (Д70). На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность организации бюджету: Д70-К68, на удержание налога в пользу других организаций: Д70-К76, на удержание в пользу организации уменьшается дебиторская задолженность работника организации: Д70-К73. Размер всех удержаний из з/пл не может превышать 20%.

НДС: учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

34. Учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.

Подотчетные лица – работники предприятия, получившие денежные средства под отчет на предстоящие командировочные расходы, на оплату канцелярских и почтовых расходов, на расходы, связанные с приобретением ТМЦ. Наличные ден. средства под отчет выдаются из кассы предприятия по расходно-кассовым ордерам.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 (А-П), сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятия или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, используемые согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

1) выданы под отчет денежные средства из кассы: Д71-К50

2) расходы, оплаченные из подотчетных сумм списывают: Д10-К71, возврат неиспользуемых подотчетных сумм в кассу: Д50-К71.

3) невозвращенные подотчетные суммы учитывают: Д94-К71.

4) выдается под отчет валюта для командировки: Д71-К52, при изменении курса валют курсовая разница учитывается: положительная: Д71-К91, отрицательная: Д91-К71

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения всех видов расчетов с персоналом используют счет 73.

К этому счету открываются субсчета:

1 – расчеты по предоставленным займам

2 – расчеты по возмещению материального ущерба.

1) займ предоставлен работнику Д73-1-К50,51

2) займ погашен работником: Д50,51-К73

3) если займ не возвращен работником, то ДД91-К73-1

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации: Д73-2-К94,98.

Удержания из з/пл работников в погашение задолженности: Д70-К73. При погашении задолженности: Д66,67-К51.

35. Понятие дебиторской задолженности. Порядок их начисления (списания).

«Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит».В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, в свою.

Списание дебиторской задолженности.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой. В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке. Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. ( Д91-К62,76; Д63-К62,76))Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности,  Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит.

Дебиторская задолженность отражается на счете 76,62.

Списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007.

При поступлении платежей по ранее списанной дебиторской задолженности, то Д50,51,52-К91. Одновременно: К007.

36. Порядок расчетов с персоналом по оплате труда и депонентам.

З/пл – основная часть ОС, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющую между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Для оформления расчетов с персоналом используется расчетная ведомость, которая имеет основные показатели:

- начисленная сумма по видам оплат;

- удержано и зачтено по видам платежей;

- сумма к выдаче на руки.

Общую сумму денежных средств, распределяемых между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством их труда, называют фондом з/пл.

Для определения среднего заработка берутся 3 месяца до предшествующего события. Среднедневной заработок определяется путем деления фактической з/пл за три месяца на количество рабочих дней в этом периоде.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70.

Например,

1) начислена заработная плата работникам: Д20,25,26-К70

2) начислена оплата по листку временной нетрудоспособности: Д69-1-К70

3) начислены отпускные сотрудникам за счет специально формируемого резерва: Д96-К70

4) удержан подоходный налог: Д70-К68,69

5) удержаны из з/пл остаток аванса по подотчетной сумме, выплаты по ссуде: Д70-К71,73,76

6) выплачена з/пл (переведена на счет в банке): Д70-К50,51

Депоненты – неполученные деньги, возвращенные из кассы на расчетный счет (это неполученная в срок з/пл). Это разновидность кредиторской задолженности: Д70-К76-4

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченной ми, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

37. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

З/пл – основная часть ОС, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющую между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Для оформления расчетов с персоналом используется расчетная ведомость, которая имеет основные показатели:

- начисленная сумма по видам оплат;

- удержано и зачтено по видам платежей;

- сумма к выдаче на руки.

Первичные документы: табель учета использования рабочего времени; накопительные карточки з/пл; расчеты по видам з/пл и пособий по временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц; платежные ведомости за авансы.

При сдельной форме оплаты труда применяются следующие документы: наряд на сдельную работу, маршрутный лист или карта, рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выработанных работ, нормирование задания и другие документы. Все эти документы заполняются до начала работы и выдаются рабочим на руки.

Отклонения от нормативных условий труда оформляется следующими документами:

1) наряд на сдельную работу – в случае выполнения дополнительных технических операций;

2) листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий труда запланированным (простои, сверхурочное время).

Синтетический учет по оплате по труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплате труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудоваться установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредиту счета 70.
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д96-К70.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров, составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25 и др. на сумму начисленной  Кредит счета 70 заработной платы

Дебет счета 70 выданной продукции, товаров, Кредит счетов 90,91 материалов в натуре по ценам реализации включая НДС и акцизный налог

Дебет счетов 90, 91 на производственную себестоимость Кредит счетов 43, 41, 40 готовой продукции, фактическую стоимость товаров и материалов, данных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д51-К50.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Из начисленной работникам организации заработной платье латы труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить па две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 Брак в производстве» (на сумму удержанные с виновников брака);

73Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафом);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Документами, обобщающими данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной и платежной ведомостью.

В карточках указывается: №, табельный №, ФИО, начислено, удержано, сумма к выплате.

В некоторых предприятиях платежные ведомости заменяют платежными листками.

38. Учет уставного, добавочного и резервного капитала.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов, долей учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, УК в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается: Д75-К80. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08- на стоимость внесенных в счет вкладов имущества;

10 – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов

50,51,52- на сумму ден. средств в отечественной и инвалюте.

Оценка валюты и валютных ценностей, может отличаться от оценки в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83.

Внесение в УК в инвалюте отражают:

1) на сумму задолженности учредителя: Д75-К80

2) на поступления от учредителей ден. средств: Д52-К75

3) на сумму положительной курсовой разницы: Д75-К83

4) на сумму отрицательной курсовой разницы: Д83-К75.

Увеличение или уменьшение УК может быть осуществлено только по решению учредителей. При увеличении УК : Д83,84,75-К80.

При уменьшении УК: Д80-К75,81,84.

Учет резервного капитала.

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО. АО обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% УК.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала использую пассивный счет 82.

Отчисления в резервный капитал отражаются: Д84-К82.

Суммы резервного капитала, направленные на погашение облигаций: Д82-К84, Д66,67-К51.

Резервный капитал создается для:

- покрытия убытков от хоз. деятельности

- выплату доходов по облигациям и дивидендов

-  увеличение УК

- покрытие различных непредвиденных расходов.

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал – показывает общую собственность всех участников

Добавочный капитал складывается из: эмиссионного дохода, возникающего при реализации по цене, которая превышает их номинальную стоимость; прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц.

При переоценке ОС их стоимость может или увеличиваться или уменьшаться.   При увеличении: Д01-К83. При уменьшении: Д83-К01.

Эмиссионный доход отражается: Д50,51,52-К83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение УК: Д83-К80

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов: Д83-К01

- распределение между учредителями организации: Д83-К75.

39. Виды и порядок учета заемных средств.

В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом. Для обобщения информации о состоянии расчетов такого рода заимодавцами предусмотрены те же бухгалтерские счета, что и по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов. На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Сумма платежей по займам рассчитывается исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в уменьшение прочих доходов и расходов с кредита счетов учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам займам

Учет займов осуществляют на 66 и 67 счетах.

Поступление средств по продаже акций и облигаций, а также по другим обязательствам: 50,51,70-К66,67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списываютД98-К91.

Если облигации размещают по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д91-К66,67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают: по кредиту счета 66 или 67 и д счета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

. в общем порядке: Д91-К66,67;

. при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов: Д10,15-К66,67.

при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – Д07,07-К66,67.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают: Д91-К10,50,51.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются: Д66,67-К50,51.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают: Д91-К68.

40. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов банка.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит – используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения ОФ, совершенствование и расширение производства).

Для получения кредита организация направляет банку заявление, с приложением копий учредительных документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки определяют % за кредит.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета: 66 и 67.

1) получена ссуда банка: Д50,51-К66,67

2) погашена ссуда банка: Д66,67-К50,51

Начисление % регулируется ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 и в учете отражаются как: Д91-К66,67

При использовании кредитов для предварительной оплаты, выдачи аванса, приобретения МПЗ отражают: Д60,76-К66,67.

При поступлении МПЗ: Д10,15-К66,67.

Начисление % по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость: Д07,08-К66,67.

После принятия к учету ОС: Д91-К66,67.

Начисленные % за хранение ден. средств в банке отражают: Д51-К91.

Положительная разница отражается: Д66,67-К91, отрицательная – Д91-К66,67.

41. Учет производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хоз. операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам. Одно из основных условий – четкое определение состава производственных затрат. Основные принципы определены НКРФ и ПБУ 10/99»Расходы организаций», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции.

В крупных организациях для учета производственных затрат применяют счета: 20,23,25,26,28,97,46,40. По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту – списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах: 25,26,28,97.

С кредита счетов: 20,23,29 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для производственных затрат используются счета: 20,26,97 или только 20.

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг)

42. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в ден. форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление себестоимости необходимо для оценки выполнения плана по этому показателю и его динамики; определения рентабельности; выявления резервов снижения себестоимости  продукции; определения цен на продукцию.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции.

Для исчисления себестоимости продукции учитывают затраты. Затраты делят:

-включаемые (стоимость незавершенного производства) и не включаемые (затраты на приобретение неизрасходованных материалов).

По экономическому содержанию расходы делят на элементы затрат и статьи калькуляции.

К элементам затрат относятся:

1) материальные затраты

2) затраты на оплату труда

3) отчисления на социальные нужды

4) амортизация

5) прочие расходы

По способу вложения в себестоимость: прямые и косвенные затраты;

По экономической роли в процессе производства: основные и накладные:

По отношению к объему производства: постоянные и переменные.

Полученные по элементам расходов данные используются для определения финансового результата, объема закупок материальных ресурсов, организации контроля за расходами.

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости все продукции (работ и услуг) или ее отдельных видов.

По статьям калькуляции расходы делятся на:

1) сырье и материалы

2) возвратные отходы

3) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

4) топливо и энергия на технологические цели

5) затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг

6) отчисления на социальные нужды

7) расходы на подготовку и освоение производство

8) общепроизводственные расходы

9) общехозяйственные расходы

10) потери от брака

11) прочие производственные расходы

12) расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 – себестоимость проданной, реализованной продукции.

Например, приобретены и оприходованы материалы: Д10-К20, израсходованы материалы: Д20-К10, сумма отчислений в гос. бюджет отражается по кредиту 69, амортизация по кредиту 02.

Расходы отражаются: на счете 91-2-

в корреспонденции со счетами 58,10,04,20,23,63,14. Сумма операционных расходов равна Доб счета 91-2 за вычетом НДС.

Метод учета производственных затрат – это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, заказам. Определяющими факторами при выборе метода является отраслевая принадлежность, тип производства; организационная структура управления производством.

Виды методов:

1) простой метод – применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или ограничено (добывающая промышленность)

2) позаказный метод – применяется в мелких производствах обрабатывающей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия, работы. Объектом учета затрат является заказ, открываемый на заранее установленное количество изготавливаемых изделий, или определенный объем выполненных работ и услуг.

3) попередельный метод – применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов – прерывных стадий обработки, представляющих собой совокупность операций и процессов. Производственные затраты учитываются по пределам производственного процесса, а внутри каждого предела по калькуляционным статьям.

4) нормативный метод – применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым производством разнообразной и сложной продукции. Сущность: отдельные виды затрат учитываются по производственным нормам. При этом ведется учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения этих отклонений, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат результате внедрения новых технологий.

5) директ-костинг. На счете 20 формируется неполная производственная себестоимость ( без участия счета 26). Д90-2-К26

При определении на счете 20 суммы фактической производственной себестоимости произведенной продукции она может списываться:

1) на склад готовой продукции: Д43-К20

2) в продажу: Д90-2-К20

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. Эти потери увеличивают себестоимость продукции. Учет потерь от брака ведется на 28 счете.

По дебету записывается себестоимость неисправленного брака и затраты по его исправлению, по кредиту – суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников и стоимость неисправленного брака.

Разность между Доб и Коб счета 28 – потери от брака, которые в конце месяца включаются в себестоимость продукции.

43. Учет продажи продукции (работ, услуг) и определение выручки по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

В б/у выручка определяется по 2-м методам:

1. По методу начисления – в момент отгрузки и передачи расчлененных доходов покупателю: Д62-К90-1

2. Кассовый метод – выручка отражается по моменту зачисления ден. средств: Д51-К62

Поступила выручка от покупателя: Д62-К90-1.

В течение месяца на счете 90отражается запись:

1) на сумму выручки от продажи: Д62-К90-1

2) На с/с отгруженной продукции: Д90-2-К43

3) На сумму НДС и других платежей: Д90-3-К68

4) при поступлении платежей от покупателя: Д51-К62

5) определяется результат от продажи:

- при получении прибыли: Д90-9-К99

- при получении убытка: Д99-К90-9

Если организация получила предоплату: Д51-К62с

Одноврем: Д76-К68 (на сумму НДС).

6) проверяется зачет ранее полученного аванса: Д62с-К62, одновременно: Д76-К68   .

Учет отгрузки ГП: отгрузка ГП осуществляется в соответствии с заключенным договором или путем продажи через рыночную торговлю.

Для б/у важно определить условия оплаты расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю:

1) Франко-станция назначения – расходы оплачивает поставщик и включает их в стоимость ГП

2) Франко-станция отправления – поставщик оплачивает только расходы по погрузке, остальные расходы несет покупатель.

1) списывается ГП по учетным ценам: Д90-2-К43, в случае заключения договора поставки с особым порядком перехода права собственности: Д45-К43

В последствии по мере оплаты: Д51-К62, Д90-2-К45

2) для определения фактической с/с отгруженной продукции необходимо определить % отклонения между нормативно-плановой с/с и фактической с/с.

превыш фактич с/с над норм + отклонение

норм-план с/с ГП на складе+ норм с/с ГП

Д45-К43, Д45-К40.

Для учета процесса реализации продукции, работ и услуг имеется счет 90 (А-П). По дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС и акцизы. По кредиту – действующая оптовая цена.

Сопоставление оборота по дебету и кредиту позволяет исчислить финансовый результат от продаж. Если больше оборот по кредиту, то получается прибыль, если по дебету – убыток.

44. Порядок формирования и учета прибыли от обычной деятельности.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием

услуг.

Доходы являются основным фактором рыночной экономики.  Выручка формируется за счет двух основных  показателей:

прибыли и себестоимости.

Данные показатели находят свое отражение в форме № 2  «Отчет  о  прибылях  и убытках».

Выручка  напрямую  связана  с  прибылью.  Высокая  прибыль   –   залог

стабильности,  процветания  и  финансовой  устойчивости   предприятия.   Для

обеспечения  финансовой  устойчивости  предприятие  должно  обладать  гибкой

структурой капитала, уметь организовать его движение  таким  образом,  чтобы

обеспечить постоянное превышение доходов над расходами  с  целью  сохранения

платежеспособности  и  создания  условий  для  самовоспроизводства

В соответствии  с  ПБУ  9/99  «Доходы  организации»  и  Планом  счетов

бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  организации  и

Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности  отражают

на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и  расходах,

связанных  с  обычными  видами  деятельности  организации,   а   также   для

определения финансового результата по  ним.  На  этом  счете  отражается,  в

частности, выручка и себестоимость по:

-готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- строительным,  монтажным,  проектно-изыскательным,   геологоразведочным,

-товарам;

-услугам по перевозке грузов и пассажиров;

Сумма   выручки  от  продажи  продукции,  товаров  и  оказания   услуг отражаются: Д62-К90, одновременно   себестоимость    проданной продукции: Д91-К43,41,20.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

На  субсчете   90-1   «Выручка»   учитываются   поступления   активов, признаваемые выручкой.

На субсчете  90-2  «Себестоимость  продаж»  учитываются  себестоимость

продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»  учитываются  суммы

НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-6 «Налог с продаж» учитываются суммы налога, включенные

в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж»  предназначен  для  выявления

финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Получение  выручки  отразилось  следующими   бухгалтерскими

проводками:

Д51,50-К 62

оплачена продукция (товары) покупателями;

Д62-К90

получена выручка от реализации продукции (товаров);

Д90/2-К43 (41) списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;

Д90/3-К68/2 начислен НДС;

Д90/6-К68/5 начислен налог с продаж;

Д90/9-К99 определен  финансовый  результат  от  реализации  продукции.

45. Учет прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1«Прочие доходы» (учитывают поступления ак­тивов, признаваемых прочими доходами)

2«Прочие расходы» (учитывают прочие расходы)

9«Сальдо прочих доходов и расходов» (используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц)

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют до­ходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других орга­низациях (поступления и расходы, связанные с предоставлени­ем за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капи­талах других организаций, прибыль или убыток от участия в со­вместной деятельности). При выбытии амортизируемого имущества сумму амортизации Ос и НМА спи­сывают: Д02,05-К01,04. Остаточ­ную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают: Д91-К01,04. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (вклю­чая НДС по проданному имуществу).

Доходы от участия в других организациях можно учиты­вать:

1. по фактическому поступлению денежных средств: Д50,51,52-К91

2. по предварительному начислению доходов  и  записи  на счетах: Д76-К91.

Поступившие платежи по доходам отражают: Д50,51,52,55-К76 Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают: Д91-К50,51,52,55.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают: Д91-К14,59,63.

В состав прочих доходов и расходов вхо­дят следующие доходы и расходы (внереализационные):

-активы, полученные и переданные безвозмездно, в том чис­ле по договору дарения;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убыт­ки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задол­женности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неусто­ек и других видов санкций отражают: Д76-К91.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают: Д91-К76

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. В состав прочих доходов и расходов входят поступления, потери и расхо­ды, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности — стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов, и т.п.), приходу­ют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 91.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельст­вами, списывают в дебет счета 91с кредита счетов материаль­ных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвида­ции последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с пер­соналом по оплате труда (по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и др.

При списании стоимости имущества, утраченного в резуль­тате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят: Д91-К01,40 а остальное имущество — по фактической себе­стоимости: 08,10, 11,20,21,23,29,41,43,50,58.

46. Порядок определения чистой прибыли и текущего налога на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/2002).

Учет налогооблагаемой прибыли

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль.

Базой для налогообложения у юридических лиц является сум­ма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое са­льдо по счетам Продаж и Прочих доходов и расходов с учетом са­льдо по чрезвычайным доходам и расходам.

Если исчислить налоговое обязательство по налогу на прибыль от величины прибыли, сформированной на счетах бухгалтерского учета, то оно не будет совпадать с размером налога на прибыль, ис­численного по налоговому законодательству. Отличие между ними обусловлено разницами между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой базой по налогу на прибыль (налогооблагаемой прибы­лью/убытком) отчетного периода, образовавшимися в результате применения различных правил признания доходов и расходов, кото­рые установлены нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством по налогам и сборам. Эти разницы состоят из постоянных и временных.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие прибыль (убыток) отчетного периода в бухгалтер­ском учете. Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

К временным разницам относят доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде. При этом временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. оказывают влияние на величину налога на прибыль, подлежа­щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последую­щих отчетных периодах. В свою очередь отложенный налог на прибыль подразделяется на отложенный налоговый актив и отло­женное налоговое обязательство.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть от­ложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению размера налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражают: Д «отложенные налоговые активы» - К68,69

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привес­ти к увеличению размера налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, считается отложенным налоговым обязательством и при­знается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные нало­говые обязательства отражают: Д68,69-К «отложенные налоговые обязательства».

В связи с имеющимися постоянными и временными разницами в бухгалтерском учете формируются налог на при­быль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход), и налог на прибыль для целей налогообложения (текущий налог на прибыль).

Условный расход по налогу на прибыль не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли и равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на от­четную дату. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период оформляют записью: Д99-К68

Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью: Д68-К51

Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль", открывае­мому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует факти­ческие результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое — сумму, причитающуюся бюджету на дан­ную отчетную дату.

Учет чистой прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет Прибылей и убытков.

Порядок формирования чистой прибыли:

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов дея­тельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычай­ные. По дебету счета Прибылей и убытков отражаются убытки (по­тери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Со­поставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал­терской отчетности счет.

47. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация баланса.

Учет нераспределенной прибыли

По своей природе суммы нераспределенной прибыли представляют собой, с одной стороны, аккумулированный

доход организации (за вычетом вы­плаченных учредителям сумм), с другой — разновидность средств, временно находящихся в обороте организации, являются дополнительным (к уставному капиталу) внутренним источником финансирования. Однако в отличие от других резервов, накоплен­ных организацией, нераспределенная прибыль не зарезервирована на какие-либо определенные цели и направления ее использова­ния никак не ограничены.

Для учета сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84. Уже в следующем за отчетным году на основании решения ком­петентного органа организации в бухгалтерском учете отражают распределение чистой прибыли отчетного года. При этом начисляют дивиденды (доход) и производят отчисления в резервный фонд (ка­питал). Данные операции регистрируют в учете записью: Д84-К75,82

АО обязано удержать и заплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы начисленных дивиден­дов физическим лицам. Эту операцию оформляют следующим об­разом: Д75-К68,69 Нераспределенная прибыль организации корректируется при изменении учетной политики организации. Ретроспективный способ учета изменений учетной политики основан на предположении, что измененная учетная политика при­менялась с момента возникновения фактов хозяйственной жизни данного вида. С этим связана необходимость изменения учетных показателей периодов, предшествующих отчетному. Результаты та­кого изменения предопределяют корректировку величины нерас­пределенной прибыли организации, сформировавшейся в предше­ствующие периоды. Как правило, корректировка нераспределенной прибыли производится путем изменения ее величины на начало от­четного года, т. е. в межотчетный период. В связи с корректировкой величина нераспределенной прибыли на конец отчетного года рас­считывается по следующей формуле:

НПк = (НПн + К) + ЧП,

где   НП   и НП     _сальдо

нераспределенной

прибыли соответственно

на конец и начало

отчетного года;

К      _   величина корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года в результате изменения учетной политики организации;

ЧП      _   чистая прибыль отчетного года.

Корректировка нераспределенной прибыли в связи с измене­нием учетной политики организации отражается на основании бухгалтерской справки, где указывается причина корректировки нераспределенной прибыли и приводится расчет ее величины.

48. Учет финансовых векселей.

Векселя представляют собой ценные бумаги, которые служат средством привлечения ден. средств.  Векселя бывают расчетные и финансовые, представляющие собой заемные средства.

По способу обращения векселя делят на: простые и переводимые. По способу выплаты дохода: дисконтные (разница между первоначальной стоимостью и номиналом) и процентные (% устанавливается по договору).

Учет финансовых векселей.

У векселедателя:

1) 10 марта получены заемные под финансовый дисконтный вексель: а) Д51-К66с – на сумму долга

б)  Д97-К66с - на сумму дисконта к уплате

2) на забалансовый счет относится обеспечение обязательств: Д009

3) ежемесячно, в течение срока действия векселя расходы счета 97 списываются на прочие расходы: Д91-2-К97

4) 10 мая, по истечении срока действия: Д66с-К51, одновременно отражаем сумму списания забаланса: К009

Учет у векселедержателя:

1)                       10 марта выдан заем под

дисконтный финансовый вексель: Д58-К51, Д58-К98

2) на забалансовом счете отражается обеспечение обязательств и платежей: Д008

3) ежемесячно, в течение срока действия финансового векселя доходы с 98 счета списываются на прочие доходы: Д98-К91-1

4) 10 мая производится оплата векселя: К008

Особенности учета операций с переводным финансовым векселем: участвуют 3 участника:

1. Векселедатель – трассант

2. плательщик – трассат

3. векселедержатель – ремитент

Особенностью переводного векселя является то, что ему всегда предшествует операция у векселедателя, который выступает в роли поставщика, отгруженные или перечисленные ценности плательщику.

Учет у векселедателя:

1) до вексельной операции 20 августа отгружена готовая продукция: Д62-К90-1

2) 30 августа отражена кредиторская задолженность в сумме фактически полученных ден. средств: Д51-К66

3) 3 сентября выдан переводной финансовый вексель: Д66-К66с

4) 1 октября, после оформления переводного векселя на оплату определена дата его погашения: Д97-К66с

5) 30 ноября к сроку погашения осуществляется списание задолженности в счет перевода долга: Д66с-К62, и одновременно: К009

Учет у векселедержателя:

1) 30 августа отражается задолженность в размере фактически перечисленных денег: Д76-К51

2) 1 сентября получен переводной финансовый вексель: Д58-К76, одновременно: Д008

3) 1 октября после оформления списания на оплату, начислены %: Д58с-К98,91-1

4) 30 ноября поступили ден. средства от плательщика: Д51-К58, одновременно: К008

Учет у плательщика:

1) до вексельной операции получена продукция: Д41-К60

2) 1 октября дано согласие на оплату переводного векселя: Д60-К76

3) 30 ноября перечислены ден. средства векселедержателю: Д76-К51

49 Содержание отчетной формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Под бухгалтерским балансом понимают способ   экономической   группировки состава и размещения средств хозяйствующих субъектов, а также источников их формирования в виде заемного и собственного капитала на от­четную дату, как правило, на 1-е число месяца.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде на­ращения собственного капитала за отчетный период, на основе ко­торого судят о способности организации сохранять и приумножать материальные и денежные ресурсы. В бухгалтерском балансе показывается не бухгалтер­ская прибыль, определяемая как разница между доходами и расхо­дами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток), получившая название экономической прибыли. Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем со­поставляют имущество, права и обязательства (долги). При этом в практике бухгалтерского учета имущество и дебиторскую задолжен­ность стали называть активом, а кредиторскую задолженность — обя­зательством. По  строению  бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел, ито­ги которых постоянно равны между со­бой. Правильно построить бухгалтерский баланс значит: 1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; 2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; 3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что по­зволит анализировать не только предпринимательскую деятель­ность, но и движение средств организации.

Актив баланса. Заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является их способность: приносить экономическую выго­ду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряже­нии хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятствен­но задействовать по собственному усмотрению или продать; явля­ться результатом ранее осуществленных организацией сделок, т. е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не нахо­диться на стадии изготовления или доставки в рамках соответству­ющего договора.

В состав актива включают имущество и права. В разделе I "Внеоборотные активы" отражают: нематериа­льные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; дол­госрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы

Раздел II "Оборотные активы" объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Актив строится в порядке возрастающей ликвидности: сначала показывают недвижимое имущество, практически до конца суще­ствования сохраняющее свою первоначальную форму.

Пассив баланса показы­вает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в пред­принимательскую деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая собственный и заемный капитал, а также обязательства перед кредиторами и другими лицами.

50. Содержание формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Взаимосвязь ее с формой №1.

Второй   важнейшей   составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать "полную и достоверную инфор­мацию о деятельности организации". Финансовый результат в от­чете о прибылях и убытках определяется как разница между дохо­дами и расходами отчетного периода нарастающим итогом с нача­ла года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом о финансовых результатах за определенный период.

Бухгалтерская прибыль есть разница между до­ходами и расходами за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о до­ходности, которая позволяет анализировать составляющие финансово­го результата. В отчете о прибылях и убытках требуется как минимум раскрывать информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; об их себе­стоимости; о процентах к получению; о доходах от участия в дру­гих организациях, прочих доходах и расходах.

Можно выделить пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1) недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­цип расчета финансового результата методом брутто);

2) детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­ции доходов и расходов);

3) детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);

5) разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

51. Учет хоз. операций на забалансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона "дебет" соответствует понятию "приход", а сторона "кредит" - понятию "расход", "выбытие".
По своему назначению забалансовые счета разделяются на три группы.

Счета материальных ценностей - здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет "Арендованные основные средства"). Контрольные счета - они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете "Списанная в убыток задолженность неплатежноспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Однако такое списание не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение 5 лет такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете, пока она не будет погашена или не истечет срок наблюдения.

Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей.

Информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, где отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Для учета арендованного имущества предназначен счет 001 "Арендованные основные средства". Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. При этом данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Для учета этих материальных ценностей предназначен одноименный счет 002. Если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт. Товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло Товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. На этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту. Для материалов, принятых в переработку предусмотрен одноименный счет 003. На нем обобщается информация о давальческом сырье, т.е. сырье и материалах, которые приняты в переработку. Материалы принимаются к учету по ценам, предусмотренным в договорах. Списание материалов с кредита счета 003 производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком. Для учета товаров, принятых на комиссию, предназначен счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основании отгрузочных документов, оформляемых на имя покупателей. Монтажные (подрядные) организации, осуществляющие монтаж оборудования, принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Оборудование учитывается на счете 005 по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. При сдаче выполненных работ на основании акта подрядчик списывает смонтированное оборудование с кредита счета 005. Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен одноименный счет 006, по дебету которого все указанные документы принимаются в условной оценке. К бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков строгой отчетности. При поступлении бланков должен оформляться приходный ордер, заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа производится запись по дебету счета 006. Стоимость использованных бланков строгой отчетности списывается с кредита счета 006 на основании требования-накладной Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой давности, используется забалансовый счет 007. Отражение операций по дебету счета 007 производится на основании: акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

первичных документов (договоров и др.);

приказа руководителя о списании дебиторской задолженности. Если в течение 5 лет должник погасит свою задолженность, то в учете исходя из платежного документа оформляется запись по кредиту счета 007. Для учета полученных и выданных обеспечений обязательств предусмотрены два забалансовых счета: 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Записи по счетам 008 и 009 производятся на основании договоров или актов приемки-передачи товаров, переданных в залог. К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах, относятся залог, ипотека (залог недвижимого имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия. Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога. Списание сумм обеспечений с кредита счетов 008 и 009 производится по мере погашения задолженности. Информация, накопленная на забалансовых счетах на отчетную дату, должна быть представлена в справке.. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных ОС, включена в состав бухгалтерского баланса.

52. Нормативное регулирование б/у в РФ

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2)составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ (Минфин России), состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий учета и бухгалтерского сопровождения, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), так же как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы ведения бухучета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы ведения бух учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.). Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

53. Учет прямых и косвенных затрат.

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:

— на сырье и основные материалы;

— покупные изделия и полуфабрикаты;

— топливо и электроэнергию;

— оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

— амортизацию производственного оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В бухгалтерском учете прямые расходы производственных организаций отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»: Д 20 (23) -К 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

— списаны прямые расходы в производство.

К прямым расходам относятся и потери от брака. Списание суммы брака на затраты по производству отражается так: Д 20- К 28-списаны потери от брака на основное производство.

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так: Д25 -К 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 — начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

54. Особенности составления консолидированной бух. отчетности.

Консолидированная (сводная) отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия.

Принцип существенности. 

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. Кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

уставный капитал;

резервный капитал;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения).