Шпаргалка по "Бухгалтерско-финансовой отчетности"

По строке 710 "Материальные затраты" отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость  продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет "Материальные затраты", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

По строке 720 "Затраты на оплату труда" отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 730 "Отчисления на социальные нужды" отражается сумма начисленных к  уплате в отчетном и предыдущем периоде  единого социального налога, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 "Амортизация" отражается сумма  амортизации основных средств и  нематериальных активов, которые организация  использует для осуществления обычных  видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 "Нематериальные активы".

По строке 760 "Итого по элементам затрат" отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" формы N 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода" и 3 "На начало отчетного года".

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница  между дебетовым остатком по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих  расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1.

Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком "+" (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или "-" (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21.Прочие доходы и расходы, и их отражение в форме №2;

По статьям  “Проценты к получению” (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, суммы, причитающиеся от кредитных организаций за использование остатками средств, находящихся на счетах организации. При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье “Доходы от участия в других организациях” (строка 080).

По статье “Доходы  от участия в других организациях” (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия  в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По статьям  “Прочие операционные доходы” (строка 090) и “Прочие операционные расходы” (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества  организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье “Прочие операционные доходы”.

В случае выбытия  амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с  выбытием имущества.

Кроме того, в  составе операционных доходов и  расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты, и сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Данные по операционным доходам показываются за минусом  сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Статьям “Прочие  внереализационные доходы” (строка 120) и “Прочие внереализационные  расходы” (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 “Отчет о финансовых результатах”.

По статье “Прочие  внереализационные доходы”, в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой  давности истек; суммы, поступившие  в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах, и т.п.

По статье “Прочие  внереализационные расходы” показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров  в соответствии с установленным  порядком; убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах, и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22.Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках формы №2; Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с предыдущим. Данные отчета заполняются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 №33н. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках определено в разделе «Принципы», МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 18 «Выручка», МСФО 2 «Запасы», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО 12 «Налоги на прибыль». МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» раскрывает статьи, которые должны быть представлены, в частности:

Выручка;

Результаты операционной деятельности;

Затраты по финансированию;

Доля прибылей и убытков ассоциированных организаций  и совместной деятельности, учитываемых  по методу участия;

Налоговые расходы;

Прибыль или  убыток от обычной деятельности;

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Чистая прибыль  или убыток

В отчетности необходимо дать аналитическую характеристику доходов и расходов, раскрыть доходы, которые составляют 5 и более процентов  от общей суммы за отчетный период и соответствующаю каждому виду часть расходов.

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) заполняется по данным журнала- ордера № 15 и аналитическим расшифровкам по видам получаемых доходов (прибылей) и расходов (убытков). Этот отчет предоставляется всем внешним заинтересованным пользователям, в том числе и в налоговые органы, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, правильное заполнения Отчета о прибылях и убытках является условием правильности расчета налога на прибыль предприятия, а также обеспечивает пользователей достоверной информацией о финансовых результатов деятельности предприятия для проведения анализа и принятия управленческих решений. Рассмотрим порядок заполнения показателей формы №2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2) составляется с соблюдением следующих требований

23.Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток), порядок ее формирования и отражение в отчетности;

Показатель "чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы №2 согласно Письму Минфина  Российской Федерации от 15 сентября 2003 года №16-00-14/280 исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Далее в письме сказано следующее:

 

"Указанная  сумма расхода по налогу на  прибыль формируется в Отчете  о прибылях и убытках как  совокупность сумм, отраженных по  статьям "Отложенные налоговые  активы", "Отложенные налоговые  обязательства" и "Текущий  налог на прибыль", раскрытие которых в данном отчете предусмотрено пунктом 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма "Постоянных налоговых обязательств (активов)" принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с пунктом 21 ПБУ 18/02".

 

В результате введенного Положением порядка учета налога на прибыль организации по иному  определяют размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами.

 

При составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается  так: заключительными записями декабря  в кредит субсчета 99-1 с дебета субсчета 99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет субсчета 99-1 с кредита субсчета 99-2 списывается сумма постоянного налогового обязательства. Выявленный по итогам года по субсчету 99-1 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

 

 

Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства. Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 25 января 2005 года №03-03-01-04/1/28. В Письме, в частности, говорится:

 

"показатель "чистая прибыль (убыток) отчетного  периода" для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств. Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям "отложенные налоговые активы", "отложенные налоговые обязательства" и "текущий налог на прибыль" (пункт 24 ПБУ 18/02).