Ревизия и аудит операций с основными средствами

•   на 01.01.2008 остаточная стоимость основных средств ОАО «Продсервис» составила 5 684 млн. руб.:

10 554 – 4 870 = 5 684 млн.  руб. (приложения Р-С);

• на 01.01.2007 остаточная стоимость основных средств ОАО «Продсервис» составила 4 800 млн. руб.:

8 960  - 4 160   = 4 800 млн. руб.

Приложение  к бухгалтерскому балансу  (форма №5) содержит сведения о движении основных   средств (поступление, выбытие) в разрезе их видов. Балансовая стоимость основных средств ОАО «Продсервис»  на начало 2007 г. (8 960 млн. руб.) соответствует сумме основных средств на  конец периода в отчете формы №5 за 2006 г.

Стоимость поступивших  основных средств соответствует  обороту по дебету счета 01 «Основные  средства» с кредита 08 «Основные  средства», стоимость выбывших основных средств соответствует кредитовому  обороту по счету 01 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

По результатам проверки составлена вспомогательная  ведомость  в соответствии с  табл. 2.5.

Таблица 2.5. Ведомость проверки соответствия балансовой стоимости основных средств, отраженного в различных учетных регистрах, по ОАО «Продсервис» г. Гродно за  январь-июнь 2008г.

Сальдо по счету  01 согласно главной книги на 01.01.08, руб.	Балансовая стоимость  основных средств согласно в форме  №5 на 01.01.08, руб.	Сальдо по счету 01 согласно журналу-ордеру  по счету 01, руб.	Отклонения (+,-)
			суммы по форме №5 приложения к балансу от суммы по главной  книге, руб.	суммы по форме №5 приложения к балансу от суммы по журналу-ордеру по счету 01, руб.
10 554 640 366	10 554 640 366	10 554 640 366	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, в ходе проверки достоверности бухгалтерской  отчетности ОАО «Продсервис» была установлена  взаимосвязь показателей, т. е. балансовая стоимость основных средств на начало 2007 года в размере 8960 млн. руб., отраженная в форме №5 равна остатку по счету 01 «Основные средства» на конец 2006 года, а балансовая стоимость основных средств на начало 2008 года равна остатку по счету 01 «Основные средства» на конец 2007 года.

Отчет о наличии и  движении основных средств и других внеоборотных активов (форма № 11) дает  самую охватывающую информацию  по наличию основных средств предприятия, а также их движению. Данный отчет легко увязывается с Приложением к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе 3 «Амортизируемое имущество».

Таким образом, проведенная  проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и  статистической отчетности по основным средствам ОАО «Продсервис» установила, что все формы отчетности по основным средствам составлены по данным бухгалтерского учета, а показатели бухгалтерской отчетности находятся во взаимоувязке.

 

3. Методика оформления  результатов проверки операций  с основными средствами

 

3.1. Оценка состояния внутреннего контроля операций с     основными средствами

 

 

Проводя проверку операций с основными средствами необходимо оценить состояние внутреннего контроля в организации за учетом этих операций.

Для этого при проведении проверки в ОАО «Продсервис» был  составлен тест внутреннего контроля операций с основными средствами. Тестирование производилось путем получения письменных ответов на поставленные вопросы (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Тест внутреннего  контроля операций с основными средствами в ОАО «Продсервис».

Содержание	Ответы
	«Да»	«Нет»	Примечания
1	2	3	4
1. Имеется ли  приказ о создании комиссии по списанию основных средств?	х
2. Определены  ли сроки проведения инвентаризации  основных средств в приказе  по учетной политике?	х		По состоянию  на 31 декабря
3. Проведена  инвентаризация в установленные  сроки?	х
4. Отражены ли  результаты инвентаризации в учете?	х
5. Фиксируется  ли в учетных регистрах место  размещения и эксплуатации основных  средств?	х
6. Имеются ли  приказы о назначении лиц, ответственных  за сохранность основных средств  в местах эксплуатации?	х
7. Заключены  ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	х
8. Использует  ли организация унифицированные  формы первичных документов?	х
9. Разработан  ли график документооборота по  учету основных средств?		х
10. Осуществляет  ли главный бухгалтер контроль  за соблюдением графика документооборота?		х
11. Произведена  ли классификация основных средств?	х
Окончание таблицы 3.1.1
1	2	3	4
12. Имеются ли  инвентарные карточки на бумажном  носителе?	х
13. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета?	х		При составлении ж/о
14. Утверждаются  ли документы на списание основных  средств руководителем?	х
15. Выбраны ли  варианты начисления амортизации  основных средств?	х		Линейный способ

Примечание. Источник: собственная разработка.

Ответы теста свидетельствуют  о том, что на предприятии внутрихозяйственный  контроль операций с основными средствами осуществляется достаточно полно. На предприятии  осуществляется строгий контроль за наличием и использованием основных средств. Все осуществляемые операции по движению основных средств проводятся на основании документального подтверждения и носят целевой характер.

Исходя из соотношения  количества ответов «Да» и «Нет»  к общему количеству вопросов теста, можно сделать вывод о достаточно хорошей организации и правильной методики внутреннего контроля операций с основными средствами в ОАО «Продсервис».

 

 

3.2. Документальное оформление материалов ревизии операций с основными средствами

 

 

Документальное оформление результатов ревизии является одним из важных ее этапов. Проверка (ревизия) операций  с основными средствами проводилась по плану и разработанной программе. В ходе проверки операций не было выявлено нарушений актов законодательства, регулирующих операции с основными средствами. Все вопросы, содержащиеся в программе ревизии, были тщательным образом проверены.

 Результаты ревизии,  в ходе которой не выявлено нарушений актов  законодательства, оформляются справкой (приложение Т). Справка подписывается проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего органа или руководителем ревизионной группы, руководителем юридического лица, а также лицом, выполняющим функции главного бухгалтера.  В справке указываются:

– название справки ревизии, дата и место ее составления;

– наименование и местонахождение  проверяемого субъекта;

– дата и номер приказа  о проведении проверки (ревизии) ревизии, должности, фамилии и инициалы лиц, проводящих проверку;

–  дата начала и окончания проверки (ревизии);

– наличие книги учета проверок (ревизий),  а также  информация  о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

– кем и когда были проведены  предыдущие  проверки  (ревизии)  за проверяемый  период  по аналогичной тематике,  какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

– какие финансово-хозяйственные   операции   (документы),   каким методом и за какой период проверены.

По результатам проверки (ревизии),  в ходе которой выявлены нарушения   актов законодательства, регулирующих экономические отношения,  составляется акт. В акте кроме общих сведений, которые указываются в справке, отражаются:

– место, время и характер совершенного экономического  правонарушения,  акты законодательства, требования которых нарушены, и (или)   установленная    законодательством ответственность за данный вид нарушения;

– факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

– факты сокрытия   или несвоевременного  перечисления в бюджет платежей и других  сумм,  прочих  нарушений  финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

– установленные в  ходе  проверки  (ревизии)  недостачи  денежных средств  и  материальных ценностей,  потери от переплаты работникам, поставщикам  и  подрядчикам по счетам и расчетам,  прочим дебиторам, излишки материальных ценностей, выявленные проверкой (ревизией);

– размер причиненного   вреда   (при   его   наличии) и  другие последствия выявленных нарушений;

– должности, фамилии   и  инициалы  лиц,  действия  (бездействие) которых    повлекли    нарушения    субъектом    предпринимательской деятельности     законодательства,    регулирующего    экономические отношения;

– иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

При проведении проверки  (ревизии)  уполномоченные  должностные  лица  контролирующих  органов  обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства. Однородные нарушения  могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии),  в которых указываются  все  необходимые  данные  по  каждому  факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии),  период,  на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

В  акте проверки   (ревизии)  должны   быть   соблюдены объективность,  ясность и точность изложения выявленных  фактов. Не допускается  включение  в  акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

 

3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления материалов аудита операций с основными средствами

 

 

Цель аудита финансово-хозяйственной  деятельности организации – выражение  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Цель аудита операций c основными средствами – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по операциям с основными средствами,  а также соответствии операций по счетам в банках действующему законодательству.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь «О совершенствовании  государственного регулирования аудиторской  деятельности» от 12.12.2004 г. № 67 ОАО  «Продсервис»  относится к организациям, подлежащим обязательному аудиту.

Для проведения аудита необходимо заключить договор с аудиторской  организацией или аудитором –  индивидуальным предпринимателем (приложения У-Ц). Договор оказания аудиторских услуг заключается в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь. Договор считается заключенным, если между сторонами в простой письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора указываются  следующие существенные условия:

– предмет договора;

– сроки выполнения аудиторских услуг;

– права и обязанности сторон;

– стоимость оказываемых аудиторских услуг;

– ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

– иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, их исполнителей. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора (приложения Ш-Щ).

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления письменной информации (отчета) по результатам проведения аудита, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица (заключительной части аудиторского заключения).

Аудиторской организация  в ходе проверки рассчитывается аудиторский  риск, который означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность субъекта предпринимательской деятельности может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет (приложение Э). В ОАО «Продсервис» планируемый уровень аудиторского риска составил 0,40% - риск контроля низкий. По результатам аудита  составляется  аудиторское заключение, которое содержит: