Разработка плана счетов управленческого учета

  Разработка  плана счетов управленческого учета.

  Для сбора и регистрации первичной  информации в системе управленческого  учета используется управленческий план счетов. Управленческая учетная  политика предприятия является тем  документом, который описывает общие  принципы и логику формирования системы  управленческого учета, детально излагает принципы и порядок его ведения, отличные от финансового учета.

  В системе управленческого учета  процедуры первичного сбора данных обусловлены принадлежностью ресурсов к определенным экономическим элементам  и предполагают уточнение классификации  издержек по их видам и калькуляционным  статьям. При этом требуют глубокой проработки вопросы организации  учета издержек по местам их возникновения  и центрам финансовой ответственности, применения методов учета издержек и калькулирования себестоимости, а также ряд других проблем организации методологии управленческого учета.

  Разработка  плана счетов управленческого учета  предприятия определяется требованиями, предъявляемыми руководством предприятия  к системе управленческого учета. В зависимости от общего уровня развития предприятия системы управленческого  учета можно классифицировать по следующим признакам:

  1) целевая установка: полные и достаточные;

  2) уровень аналитичности: учетные и проблемные;

  3) степень взаимосвязи финансового и управленческого учета: интегрированная и автономная.

  В зависимости от целевой установки  системы управленческого учета  различают полные  и достаточные  системы, то есть системы с ограниченным, по сравнению с полными, набором целей. Полные системы управленческого учета распространяются на производственную и коммерческую деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Достаточные системы распространяются на индивидуальные объекты управленческого учета или их совокупность.

  По  уровню аналитичности системы управленческого учета классифицируются как учетные и проблемные. Учетные системы, как правило, сводятся к систематическому, регулярному учету производственных издержек и минимальному анализу элементов, входящих в эту систему. Учетные системы определяются регламентацией по составу издержек, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Основными элементами учетной системы являются:

  1) измерение и оценка издержек по приобретению и использованию производственных ресурсов;

  2) группировка издержек по статьям расхода и элементам, по центрам финансовой ответственности и при необходимости по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также по порядку включения издержек в себестоимость;

  3) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;

  4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

  Проблемные  системы управленческого учета, помимо выполнения непосредственно  учетных функций, формируют информацию об экономической, технологической, конструкторской  и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции, об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

  Задачи  проблемного учета решаются с  помощью методов программирования, бюджетирования, системного экономического контроля и регулирования.

  Система проблемного учета позволяет  получать информацию, используемую:

  • в процессе бюджетирования;

  • для определения доходности производства и реализации продукции;

  • для оценки деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

  • для моделирования вариантов стратегий предприятия в областях производства и сбыта, импорта и экспорта, ассортимента продукции и т.д., с целью принятия управленческих решений  на ближайшую и дальнюю перспективу.

  По  степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом различают  два вида систем управленческого  учета: интегрированную и автономную.

  Автономная  система предполагает изолированное  ведение бухгалтерского и управленческого  учетов. При варианте автономии каждая система учета является замкнутой. В этом случае план счетов системы  управленческого учета разрабатывается  без какой-либо привязки к счетам финансового учета и является систематизированным перечнем счетов (с номерами и названиями) для  учета деятельности предприятия. Весь учетный процесс организуется, изначально ориентируясь на потребности руководства. Для учета могут использоваться разработанные специально для системы  управленческого учета сводные  и аналитические документы, специальные  регистры. Формирование учетной политики для целей управленческого учета  в условиях выбора автономной системы  наиболее актуально. В этом документе  должны содержаться основные принципы, понятия, категории, используемые для  формирования и в процессе функционирования системы управленческого учета. Наряду с этим приведен план счетов, формы учетной документации, определен  порядок и сроки составления  отчетных документов и т.д. Изначально следует представлять, что финансовые результаты, полученные посредством  применения бухгалтерского и управленческого  учета, могут быть кардинально противоположными. Это объясняется различием целей  и обоснований этих двух систем учета.

  Интегрированная система предполагает использование  единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной с применением  специализированных бухгалтерских  счетов. Возможно существование однокругового и двухкругового вариантов организации учета. При однокруговом варианте система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. При двухкруговом варианте системы каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов (в рамках финансового (бухгалтерского) плана счетов) или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой  бухгалтерии. Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией можно организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов, обеспечивающих численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнеспланирования. Возможны и другие варианты отражения.

  Двухкруговой  вариант системы учета позволяет  сохранить единство финансового  и управленческого учетов, обеспечивая  при этом индивидуальный учет в каждом подразделении, что повышает степень  ответственности.

  На  практике возможно формирование и комбинаторных  систем управленческого учета. Так  для ведения управленческого  учета текущих производственных процессов наиболее рациональным предполагается использование интегрированной  системы учета. А для анализа  и прогнозирования деятельности предприятия, определения стратегических направлений его развития возможно ведение только автономного учета. Финансовый учет не оперирует информацией, привлекаемой в процессе разработки такого рода задач.

  2.5. Построение системы управленческой  отчетности.

  Целью формирования системы управленческого  учета является составление в  необходимые сроки и в требуемых  объемах управленческой отчетности, поэтому при разработке системы  управленческого учета следует  особое внимание обратить на порядок  составления и представления  управленческой отчетности. Нужно помнить, что кажущаяся безупречной система  управленческого учета может  быть бесполезной, при условии, что  она не способна дать требуемую информацию руководству при отчете.

  В самом общем виде в системе  управленческой отчетности должны предусматриваться  следующие элементы:

  1) обработка первичной информации. Требуется определить виды отчетности для менеджеров разных уровней управления для представления собранных и зарегистрированных в информационной базе первичных данных в удобном для пользователей виде. Во избежание «загрузки» менеджеров, принимающих решения, информация не должна быть излишней. Для этого первичная информация может агрегироваться, детализироваться или специальным образом структурироваться;

  2) составление управленческой отчетности. Обработанная первичная информация служит основой для формирования различных видов отчетов. Данный элемент предполагает определение степени детализации и частоты представления информации, требуемой менеджерами разных уровней управления, и соответственно разработки необходимых видов отчетности;

  3) представление управленческой отчетности. Нужно определить регламент процедуры. Для этого рекомендуется составить список ответственных менеджеров с определением полномочий в рамках их функций и разработать порядок представления каждому из менеджеров требуемого комплекта отчетных форм с указанием периодичности данного процесса.

  В результате предприятие формирует  систему документооборота управленческого  учета, которая соответствует внутрифирменным  стандартам деятельности.

  Все элементы системы управленческой отчетности должны быть закреплены в учетной  политике предприятия для целей  управленческого учета.

  Важнейшими  требованиями к системе управленческого  учета являются своевременность, единообразие, точность и регулярность получения  информации руководством предприятия. Эти требования могут быть реализованы  при соблюдении ряда простых принципов построения системы управленческой отчетности:

  1) система должна быть ориентирована на первое лицо;

  2) система должна строится «сверху вниз». Руководители каждого уровня должны проанализировать состав и периодичность необходимых им для выполнения своей работы данных;

  3) исполнители должны иметь возможность фиксирования и передачи «наверх» установленных их руководством данных;

  4) данные должны фиксироваться там, где порождаются;

  5) информация должна становится доступной всем заинтересованным потребителям сразу же после ее фиксирования.

  Очевидно, что все эти требования наиболее полно могут быть реализованы с помощью автоматизированной информационной системы, которая позволяет промоделировать различные особенности управленческой отчетности предприятия, ускорить процесс обмена информацией между подразделениями и их руководителями, успешно ее использовать в режиме реального времени.

  Глава 5. Порядок отражения издержек в  системе счетов управленческого  учета 

  Производственные  мощности предприятия, фактические  объемы производства, а также потребности  руководства в получении информа¬ции о производственном процессе определяют применение различных вариантов учета издержек в системе счетов управленческого учета. Наряду с этим имеется неразрывная связь между выбранной системой управленческого учета (в частности, по критерию взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом) и порядком учета в этой системе издержек. 

  5.1. Счета учета издержек

  По  степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом различают  два вида систем управленческого  учета: интегри¬рованную и автономную. В зависимости от выбора вида системы управлен¬ческого учета разрабатывается и управленческий план счетов.

  При автономной системе управленческого  учета план счетов формируется с  требуемой для целей управления степенью обобщения и детализации. Такой вариант не установлен нормативно, т.е. имеется возможность учитывать  производственные издержки как по центрам финансовой ответственности, так и по бизнес-процессам.

  В данном случае предполагается раздельное ведение управленче¬ского и финансового учетов. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бух¬галтерии, а затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческом учете. Учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учетах требует применения специальных счетов. На этих счетах затраты и доходы  отражаются как в пределах установленных норм (стандартов), так и по отклонениям от них. Взаимосвязь между бухгалтерским и управленческим учетом осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгал-терского учета.

  Разработка  плана счетов автономной системы  управленческого учета является сложным процессом. Однако общие  принципы разработ¬ки управленческого плана счетов, интегрированной и автономной систем — едины.