Проверка учета расчетов по оплате труда при проведении аудита

    - проверка соблюдения организацией  законодательства по расчетам  с внебюджетными фондами, по  социальному страхованию и обеспечению.

    Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форм № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, распорты, маршрутные листы, наряды, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации расчетов, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84,91 и т. д., Главная книга, отчетность и др.

    В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда используются следующие  нормативные акты:

    - Трудовой кодекс РФ.

    - Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

    - Налоговый кодекс, ч. 1, 2.

    - Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.12.2001 № 173-ФЗ (ред. от 01.12.2007, с изм. от 30.04.2008).

    - Федеральный закон «О страховых  тарифах на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 21.07.2007).

    - Федеральный закон «Об обязательном  социальном страховании от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний»  от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 21.07.2007).

    - Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 19.07.2007).

    - Федеральный закон «О минимальном  размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 20.04.2007).

    - Федеральный закон «О государственном  пенсионном обеспечении в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 166-ФЗ (ред. от 09.04.2007).

    -Федеральный  закон «Об обеспечении пособиями  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,  подлежащих обязательному социальному  страхованию» от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

    - Федеральный закон «Об инвестировании  средств для финансирования накопительной  части трудовой пенсии в Российской  Федерации» от 24.07.2002 № 111-ФЗ (ред.  от 02.02.2006).

    - Федеральный закон «Об основах  обязательного социального страхования»  от 16.07.1999 № 165-ФЗ (ред. от 05.03.2004).

    - Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в  системе обязательного пенсионного  страхования» от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред.  от 19.07.2007).Размеры предельных норм  возмещения расходов по найму  жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 4 марта 2002 г.)

    - Инструкция о составе фонда  заработной платы и выплат  социального характера (утв. Постановлением  Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития РФ, Минтруда РФ и Банком России).

    - Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»(ПБУ  10/99) №33н от 6 сентября 1999 г.

    - Альбом унифицированных форм  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 5 января 2004 г.

2.2. Методика проверки расчетов по оплате труда 

    Аудиторская проверка расчётов с персоналом является весьма трудоёмкой для средних и  крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчётов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчёт суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

    Учёт  этих расчётов по оплате труда осуществляется на счетах: 70 «Расчёты с персоналом по  прочим операциям», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учёт ведется по каждому сотруднику на соответствующем счёте. Приступая к проверке расчётов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учёт расчётов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учёта и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Ниже приведен общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом. В приложении 1 приведена программа аудита по данному участку учета.

Таблица 2.1

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

 

    При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

    - проверка арифметических расчетов  клиента (пересчет);

    - проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

    - устный опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны;

    - проверка документов, прослеживание,  аналитические процедуры.

      Таблица 2.2

Общий план аудита операций по оплате труда и  расчетам

с персоналом организации

Проверяемая организация                  ОАО «Кавказ»

Период  аудита                                 С 01.01.2004 по 31.12.2004

Количество  человеко-часов               90

Руководитель  аудиторской группы     Серебров Н.И.

Состав  аудиторской группы              Серебров Н.И.., Розова М.Я.

Планируемый аудиторский риск         6 %

Планируемый уровень существенности 2 %

 
 

Руководитель  аудиторской организации                  А.С.Леонтьев

Руководитель  аудиторской группы                         Н.И. Серебров 

    Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат   (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого  выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5 % от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

    При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

    При проверке первичных документов устанавливается  полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных  за учёт выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

    Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных  выплат работникам. К ним относятся  выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

    Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте  или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.